A企業(yè)向B企業(yè)采購材料，獲得B企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票進而抵扣相應(yīng)的進項稅額，但付款時將貨款直接付給企業(yè)C，因為A、B、C簽訂了三方協(xié)議。協(xié)議主要內(nèi)容為：因B企業(yè)欠C企業(yè)款項，經(jīng)A、B、C三方同意，由A企業(yè)將B企業(yè)的貨款直接打給C用于還款。在此種經(jīng)營模式下，是否存在稅務(wù)風險?B企業(yè)是否會被稅務(wù)機關(guān)認定為虛開增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致A企業(yè)取得的進項稅額不能抵扣?那么，B企業(yè)是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票?

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

因此，結(jié)合B企業(yè)的業(yè)務(wù)實質(zhì)，B企業(yè)不屬于虛開增值稅專用發(fā)票，那么，A企業(yè)是否能申報抵扣進項稅額?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條第三款規(guī)定，納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

此條款從1995年發(fā)布至今一直都是有效的，按照該文件的規(guī)定，A企業(yè)因購進貨物的單位與付給款的單位不一致，因而A企業(yè)獲得的增值稅進項稅額不能申報抵扣。在實務(wù)中，很多稅務(wù)機關(guān)也會依據(jù)此文件規(guī)定，嚴格執(zhí)法，若A企業(yè)抵扣了此進項稅額，則會被追繳增值稅稅款及相關(guān)的滯納金。但對于此文件的規(guī)定，在現(xiàn)行的經(jīng)營環(huán)境中，顯得較為嚴苛且不合時宜，那么，A企業(yè)的進項稅額真的就不能抵扣了嗎?筆者做如下分析。

首先，三方抵款協(xié)議是為清償債權(quán)債務(wù)關(guān)系而簽訂的，此項行為符合合同法的相關(guān)規(guī)定，國稅發(fā)〔1995〕192號文件立法的根本目的是防止虛開增值稅專用發(fā)票，A企業(yè)整個過程業(yè)務(wù)真實發(fā)生，并未偷稅漏稅，增值稅鏈條并未間斷，此進項稅額應(yīng)該予以抵扣。

其次，三方轉(zhuǎn)賬屬于企業(yè)正常的債權(quán)債務(wù)清償方式，實質(zhì)上最終收款方與增值稅專用發(fā)票上開具的收款單位是一致的，三方抵款協(xié)議下，增值稅進項稅額的抵扣實質(zhì)上并不違背國稅發(fā)〔1995〕192號文件。

再次，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)規(guī)定，對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。

1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);

2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);

3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

因此，受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

2014年39號公告強調(diào)了物流、資金流、發(fā)票流的“三流合一”，第二條取得款項后，加了一項取得了索取銷售款項的憑據(jù)，應(yīng)該是可以理解為企業(yè)若有三方協(xié)議與第三方收款的憑據(jù)，即可算是取得了索取銷售款項的憑據(jù)。因此筆者認為國家稅務(wù)總局2014年39號公告實際已將三方協(xié)議也納入了資金流的范圍中。

綜上所述，在業(yè)務(wù)真實發(fā)生前提下的三方協(xié)議增值稅進項稅應(yīng)當予以抵扣。當然，目前有稅務(wù)機關(guān)已承認三方協(xié)議的效力。所以建議納稅人簽訂三方協(xié)議時首先咨詢當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，確定其是否承認三方協(xié)議的效力。在現(xiàn)行的實務(wù)操作中，眾多企業(yè)已選擇簽訂三方協(xié)議，實現(xiàn)債權(quán)債務(wù)的轉(zhuǎn)移。在此，希望國家稅務(wù)總局能出臺相關(guān)文件將此問題予以明確，為納稅人指明方向。