我們知道，一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于既用于一般計(jì)稅，又用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅等的進(jìn)項(xiàng)稅額，都需要按比例分開(kāi)，也就是部分抵扣，那么為什么對(duì)于固定資產(chǎn)，就能全額抵扣，而不是按比例分開(kāi)呢?

關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，以前的增值稅暫行條例釋義也曾經(jīng)提過(guò)，不過(guò)，還是想從自己的角度，尋根溯源的來(lái)分析下其中的根本原理。

分析這個(gè)問(wèn)題，首先就要說(shuō)下固定成本的問(wèn)題。所謂的固定成本，就是一個(gè)企業(yè)，必須的成本，更仔細(xì)的說(shuō)，就是比如我企業(yè)專門(mén)賣(mài)簽名照的，然后我得要有個(gè)辦公桌，這個(gè)辦公桌，無(wú)論我是專門(mén)賣(mài)簽名照，還是除了賣(mài)簽名照，還賣(mài)免稅的《說(shuō)法》的書(shū)，我都得花錢(qián)買(mǎi)這個(gè)辦公桌。在這里，這個(gè)辦公桌，就是固定成本。

也就是說(shuō)，這個(gè)成本，對(duì)于我企業(yè)來(lái)說(shuō)，是只要我采用一般計(jì)稅方法賣(mài)貨，就肯定會(huì)發(fā)生，而不論是否有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

再回到上面辦公桌的例子，假設(shè)我坐在這個(gè)辦公桌前，既賣(mài)一般計(jì)稅的簽名照，又賣(mài)免稅的《說(shuō)法》書(shū)，那么肯定是符合既用于一般計(jì)稅，又用于免稅的條件。

這時(shí)候，為什么這個(gè)辦公桌的進(jìn)項(xiàng)能夠全額抵扣，而不是根據(jù)銷(xiāo)售收入分?jǐn)偰?

我們假設(shè)，辦公桌購(gòu)進(jìn)是1000元，進(jìn)項(xiàng)稅是170元，賣(mài)簽名照，銷(xiāo)售收入是2000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅是340元，這時(shí)候，作為企業(yè)，如果僅賣(mài)簽名照情況下，只需承擔(dān)170元的增值稅。

但是，如果既賣(mài)簽名照2000元，又賣(mài)《說(shuō)法》的免稅書(shū)2000元，如果按照收入分?jǐn)傇瓌t，則會(huì)造成賣(mài)簽名照因此要交=2000*17%-2000/(2000+2000)*170=255元。

也就是說(shuō)，賣(mài)同樣一個(gè)商品，僅僅因?yàn)槠髽I(yè)還賣(mài)免稅商品，所以就要多交稅。

我們知道，我國(guó)采用消費(fèi)型增值稅其最大的理論依據(jù)就是稅收中性原則和稅收公平原則。

所謂的稅收中性原則，就是征稅(這里專指征增值稅)對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、資本構(gòu)成、流通環(huán)節(jié)不產(chǎn)生干擾作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源市場(chǎng)配置保持中性。所謂公平原則，是指同一商品在最終的稅負(fù)相同。

而很明顯的，在上述辦公桌的例子中，同樣的賣(mài)一件商品，結(jié)果造成企業(yè)要交的增值稅不同，如果企業(yè)按照正常的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的話，最終導(dǎo)致同一商品，最終消費(fèi)者承擔(dān)的稅負(fù)不同，明顯不符合稅收公平原則;另一方面，企業(yè)如果不能成功轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，可能就會(huì)改變自身架構(gòu)，例如不賣(mài)免稅的《說(shuō)法》書(shū)，這樣，就形成增值稅對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)架構(gòu)與商品流通的干擾，與稅收中性原則相違背。

正因此，對(duì)于上述這種，企業(yè)采取一般計(jì)稅方法支出的固定成本，進(jìn)行全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而達(dá)到稅收中性，不干擾企業(yè)的業(yè)務(wù)架構(gòu)和商品流通，且讓同一商品最終消費(fèi)者承擔(dān)的稅負(fù)相同。

那么，究竟什么樣的成本才是上面說(shuō)的固定成本呢?有沒(méi)有一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)呢?

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(一般計(jì)稅方法的商品)，而購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)支出，認(rèn)為屬于上述的固定成本。例如企業(yè)為了生產(chǎn)一般計(jì)稅的甲商品，于是購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，這臺(tái)機(jī)械設(shè)備就是企業(yè)生產(chǎn)甲商品必需的固定資產(chǎn)，因此，購(gòu)該設(shè)備的支出，就是固定成本支出;同時(shí)，哪怕該設(shè)備有時(shí)也會(huì)用來(lái)生產(chǎn)乙免稅產(chǎn)品，但是由于是生產(chǎn)甲產(chǎn)品必須的設(shè)備，所以，依然認(rèn)定為固定成本支出。

同理，類(lèi)似的無(wú)形資產(chǎn)，也是一樣，例如企業(yè)購(gòu)進(jìn)某項(xiàng)技術(shù)許可權(quán)，而利用這項(xiàng)技術(shù)，既能生產(chǎn)一般計(jì)稅的甲產(chǎn)品，又能生產(chǎn)免稅的乙產(chǎn)品，這時(shí)候，只要企業(yè)是利用該技術(shù)生產(chǎn)了甲產(chǎn)品，或者更明確的說(shuō)，生產(chǎn)甲產(chǎn)品必須要這項(xiàng)技術(shù)，那么，該項(xiàng)技術(shù)就是甲產(chǎn)品必需的固定成本支出。

正因此，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與其說(shuō)是規(guī)定，既用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅等，又用于一般計(jì)稅的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以全額抵扣，不如說(shuō)是，只要是用于一般計(jì)稅時(shí)的固定成本，不論是否用于其他免稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅，都能全額抵扣。

當(dāng)然，上述僅是個(gè)人的思考，不知道老外有沒(méi)有這方面的論述，如果有誰(shuí)了解，歡迎留言探討哈。