問題1.融資租賃認定的標準？是否符合其中一條就可以？

——根據準則的租賃一章，符合其他的一個條即可。

滿足下列標準之一的，即應認定為融資租賃；

（一）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。即，如果在租賃協(xié)議中已經約定，或者根據其他條件在租賃開始日就可以合理地判斷，租賃期屆滿時出租人會將資產的所有權轉移給承租人，那么該項租賃應當認定為融資租賃。

（二）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。

（三）即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75％以上（含75％，下同）。需要說明的是，這里的量化標準是只是指導性標準，企業(yè)在具體運用時，必須以準則規(guī)定的相關條件進行判斷。

（四）承租人租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。這里的“幾乎相當于”，通常掌握在90％以上。需要說明的是，這里的量化標準是只是指導性標準，企業(yè)在具體運用時，必須以準則規(guī)定的相關條件進行判斷。

（五）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

問題3.增值稅問題：如果符合融資租賃，在具體操作過程中，出售時涉及的增值稅問題？（是否可以參照國稅總局公告2010年第13號文，“融資性售后回租承租方出售資產的行為不征收增值稅？）

——融資性售后回租承租方出售資產的行為不征收增值稅

問題4

——根據現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。企業(yè)所得稅法中是針對融資租賃的規(guī)定，與售后回租不同。稅會不一致做納稅調整。

問題5.印花稅問題：按照借款合同繳納印花稅，是按照租金總額繳納對嗎？出售價值2億需要繳納嗎？

——財稅[2015]144號文件《關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知》：

1.對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

2.在融資性售后回租業(yè)務中，對承租人、出租人因出售租賃資產及購回租賃資產所簽訂的合同，不征收印花稅。

問題7.——

甲企業(yè)為一般納稅人的生產企業(yè)，用公允價值為9000萬元的自有生產線一套作為標的物，與有資質的租賃公司乙簽訂融資性售后回租合同，甲公司銷售給乙公司資產時，收到9000萬元并開具收據。乙公司將該資產再以融資租賃的形式租回給甲企業(yè)，合同約定租賃期限3年，合同利率為10%，每年償付3848萬元，其中3000萬為本金，848萬元為利息，合計償還11544萬元。乙公司每年收取款項時，其中的3000萬元開具收據，848萬元開具增值稅專用發(fā)票。

該資產原值10000萬元，預計使用20年，已使用6年，每年計提折舊500萬元，已累計計提折舊3000萬元，假設剩余使用年限14年。

（1）、甲企業(yè)出售資產時：

借：固定資產清理7000

借：累計折舊3000

貸：固定資產10000

借：銀行存款9000

貸：固定資產清理7000

貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益2000

（2）、融資租回時：

借：固定資產9000

借：未確認融資費用2544（848×3）

貸：長期應付款11544【（3000+848）×3】

說明：營改增后，融資性售后回租的增值稅政策發(fā)生了較大變化。營改增前，融資性售后回租按照融資租賃的增值稅政策，利息部分也按照17%稅率計征增值稅；營改增后，融資性售后回租，按照貸款服務繳納增值稅。而購進的貸款服務，不能抵扣進項稅。即使取得利息部分的增值稅專用發(fā)票，甲企業(yè)也不能抵扣。同時，乙公司按照一般納稅人貸款服務計征增值稅的稅率為6%，而不是營改增前的17%。

因此，甲企業(yè)不存在抵扣進項稅的問題，支付的融資費用也均為含增值稅價。

說明：以上是準則中的賬務處理規(guī)定，如果按照借款模式處理：

借：銀行存款9000

借：未確認融資費用2544（848×3）

貸：長期應付款11544【（3000+848）×3】

這樣處理更簡單明了，且更符合業(yè)務實質。

（3）、每期支付時：

借：長期應付款3848（11544÷3）

貸：銀行存款3848

（4）、每年固定資產計提折舊：

借：費用成本642.86(9000÷14)

貸：累計折舊642.86

每年按照折舊進度攤銷遞延收益：

借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益142.86（2000÷14）

貸：費用成本（折舊相關）142.86

（5）、攤銷未確認融資費用分錄略