問題所述情況，不屬于代墊費(fèi)用，類似于收取價(jià)外費(fèi)用，按照CIF方式結(jié)算。建議貴公司采用到付方式解決運(yùn)費(fèi)問題，即直接由境外客戶支付運(yùn)費(fèi)（當(dāng)前很多貨代公司都可以操作運(yùn)費(fèi)到付），或者是采用FOB價(jià)結(jié)算，運(yùn)費(fèi)發(fā)票直接開具給境外，貴公司通過往來核算，按照代墊運(yùn)費(fèi)處理，而不是單獨(dú)按運(yùn)費(fèi)收入開具發(fā)票。

一、稅務(wù)處理：開具出口發(fā)票及出口退（免）稅依據(jù)均為FOB價(jià)

根據(jù)財(cái)稅[2012]39號第四條第一款規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

上述法規(guī)已明確，出口退稅的計(jì)稅依據(jù)為離岸價(jià)FOB價(jià)，同時注明以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，因此，出口發(fā)票的開具價(jià)格應(yīng)與退稅依據(jù)保持一致，為FOB價(jià)而非CIF價(jià)。

問題所述情況，貴公司出口貨物采用CIF進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)將CIF價(jià)換算成FOB價(jià)，以FOB價(jià)開具出口發(fā)票，按實(shí)際支付的境外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)（如有，下同）、傭金（如有，下同）沖減出口貨物銷售收入，即出口發(fā)票上的FOB價(jià)為計(jì)稅基礎(chǔ)，按月辦理“免、抵、退”稅手續(xù)。

二、 會計(jì)處理：以FOB價(jià)為入賬收入，海運(yùn)及保險(xiǎn)費(fèi)不確認(rèn)為收入

由于出口退稅的計(jì)稅依據(jù)為FOB價(jià)，貴公司如將收到的海運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)記入收入科目，而海運(yùn)費(fèi)支出記入成本或費(fèi)用科目，會使得利潤表中的收入與成本金額同時增加，雖然對營業(yè)利潤沒有影響，但會導(dǎo)致利潤表的收入與出口退稅報(bào)表不一致。

因此，為保持與稅務(wù)處理一致，建議會計(jì)實(shí)務(wù)操作上應(yīng)以FOB價(jià)作為入賬收入，而非CIF價(jià)。

對于CIF價(jià)與FOB價(jià)之間的差額，即海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的賬務(wù)處理，目前，會計(jì)制度并沒有明確的處理規(guī)定，一般有以下幾種方式供參考：

1、通過往來科目核算

會計(jì)和稅務(wù)上均按FOB價(jià)確認(rèn)收入，海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)可以通過“其他應(yīng)付款”科目核算。在收到境外公司款項(xiàng)時，貸記“其他應(yīng)付款”；實(shí)際支付海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)時，再沖減“其他應(yīng)付款”科目。

2、通過收入科目核算

會計(jì)上先按CIF價(jià)確認(rèn)收入，海運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入出口銷售收入，在實(shí)際支付時，沖減出口銷售收入。

3、通過成本費(fèi)用科目核算

會計(jì)和稅務(wù)上均按FOB價(jià)確認(rèn)收入，支付的海運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，如“營業(yè)費(fèi)用”科目，在收到境外公司款項(xiàng)時，沖減相關(guān)的成本或費(fèi)用科目。