《財政部、國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號，以下簡稱“116號文件”)中的一個重大突破是在股權獎勵的個人所得稅政策方面。為了鼓勵高新技術企業(yè)對相關技術人員進行股權獎勵，116號文件允許獲得股權獎勵的納稅人遞延納稅和在特殊情況下豁免其納稅義務。今天仲企財稅小編就為您具體講一下。

具體而言包括兩方面內(nèi)容：

一、遞延納稅待遇：按照該文件規(guī)定，獲得股權獎勵的個人應當按照“工資薪金所得”項目，參照《財政部國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)有關規(guī)定計算確定應納稅額，股權獎勵的計稅價格參照獲得股權時的公平市場價格確定。根據(jù)財稅〔2005〕35號的規(guī)定，計算公式為：應納稅額=(股票期權行使的工資薪金應納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。其中規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權行使工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的按12個月計算。

由于個人接受股權獎勵時沒有現(xiàn)金流入，但是發(fā)生納稅義務必須以現(xiàn)金履行，因此一次性繳納個人所得稅對于獲得股權獎勵的員工來說確有困難。為了鼓勵高新技術企業(yè)對相關技術人員進行股權獎勵，116號文件規(guī)定：納稅人可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。需要注意的是，如果納稅人在獲得獎勵的股權后通過轉(zhuǎn)讓這些股權獲得了現(xiàn)金收入，則這部分現(xiàn)金將優(yōu)先用于繳納稅款。這種處理和《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)以及116號文件關于中小高新技術企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅的處理相同。

二、特殊情況下納稅義務豁免。普通的稅務處理中，只要取得股權獎勵，個人就應當按獲得股權的公允價值計算所得并承擔納稅義務，而獎勵實現(xiàn)之后，公司因破產(chǎn)清算導致納稅人實際所得額少于計稅依據(jù)的風險由納稅人承擔。例如，自然人A獲得B公司股權獎勵并繳納個人所得稅200萬元，而B公司在之后因經(jīng)營不善而破產(chǎn)，A根據(jù)其獲得的股權份額僅從B公司分得60萬元資產(chǎn)，收支相抵還發(fā)生虧損140萬元，這項損失由納稅人個人承擔?？紤]到高新技術企業(yè)具有較高的經(jīng)營風險。針對這一情況，116號文件規(guī)定：“技術人員在轉(zhuǎn)讓獎勵的股權之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術人員進行相關權益處置后沒有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權尚未繳納的應納稅款的部分，稅務機關可不予追征”。

承上例，假定A獲得B公司股權獎勵可以適用116號文件的規(guī)定，A選擇分5年均勻繳納稅款200萬元，假設在第3次繳納稅款后B公司發(fā)生破產(chǎn)，權益處置后A從B公司獲得資產(chǎn)60萬元，此時A尚未履行的納稅義務為80萬元，則A取得的資產(chǎn)不足以繳納未繳稅款的部分20萬元可以不予追征。這樣，收支相抵后A的虧損相當于前3年繳納的稅款，即120萬元，比普通處理方式少虧損20萬元。

納稅人需要注意，給予個人的股權獎勵只有同時滿足以下3項條件，才能適用116號文件的特殊處理：

條件一：授予股權獎勵的公司是指實行查賬征收、經(jīng)省級高新技術企業(yè)認定管理機構(gòu)認定的高新技術企業(yè)。非高新技術企業(yè)或?qū)嵭泻硕ㄕ魇盏钠髽I(yè)授予股權獎勵的受益者仍需按照財稅〔2005〕35號文件的規(guī)定計入工資、薪金所得并在當期一次性履行納稅義務。

條件二：授予股權獎勵的對象是公司的“相關技術人員”，按照116號文件的規(guī)定包括兩種，即對企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻的技術人員和對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻的經(jīng)營管理人員?？梢娫撐募娬{(diào)獎勵股權的行為和相關技術人員的突出貢獻之間應當有因果聯(lián)系。因此116號文件不適用于企業(yè)向其他人員或面向全體員工實施股權獎勵的情形。

條件三：116號文件中規(guī)定的股權獎勵是狹義的，僅指企業(yè)無償授予相關技術人員一定份額的股權或一定數(shù)量的股份，實際是一種股權贈予的行為。對于企業(yè)有償向相關技術人員增發(fā)股權或股份的行為，不適用于116號文件關于股權獎勵個人所得稅處理的規(guī)定。