近日，國家稅務總局舉行褒獎誠信、聯(lián)懲失信專題新聞發(fā)布會，強調讓守信者更有獲得感。納稅信用的含金量越來越高，已成為納稅人參與市場競爭的重要資產(chǎn)。在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，納稅人的涉稅行為會影響其納稅信用等級的評定。筆者建議，在實務中，納稅人應關注以下幾個風險點。

注意點一：大額進項抵扣導致連續(xù)零申報

根據(jù)《納稅信用管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)第十九條第三款的規(guī)定，評價年度內，非正常原因增值稅或營業(yè)稅連續(xù)3個月或累計6個月零申報、負申報的納稅人，本評價年度不予評A。此條判定準則中的零申報或負申報，指所屬期內應納稅額小于或等于零，當期發(fā)生的免稅收入不包括在內;非正常原因指季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營、享受政策性減免稅等情況以外的其他原因。在實務操作中，納稅人會因階段性購入大量固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)等行為，而取得大額進項發(fā)票，導致其連續(xù)3個月或累計6個月零、負申報。對此，納稅人需及時做好發(fā)票抵扣安排，盡量保證每一所屬期均有稅款入庫。同時，值得注意的是，2017年7月1日后開具的增值稅專用發(fā)票、機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票，抵扣期限已延長為360天。

注意點二：“循環(huán)欠稅”帶來多次扣分

《納稅信用評價指標和評價方式(試行)》規(guī)定，未按規(guī)定期限繳納已申報或批準延期申報應納稅款的納稅人，按次計算，每次扣5分，多次違反將累計扣分。筆者在實務中曾遇到一位納稅人，因資金流轉困難，在繳納上一期欠稅后無足夠金額繳納本期稅款，導致本期又形成欠稅，如此多次造成“循環(huán)欠稅”，最終多次扣分。因此，納稅人在清繳欠稅的同時，應評估自身資金情況，在繳納本期稅款的前提下清繳往期欠稅，防止多次扣分。

注意點三：非正常戶引發(fā)連鎖反應

《辦法》第二十條第八款規(guī)定，有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營的納稅人，本評價年度直接判定為D級。其中，非正常戶記錄的取數(shù)截止時間為評價年度的12月31日。實務中，部分納稅人存在多戶、多地經(jīng)營的情況，相關人員對不再經(jīng)營的單位不正常申報又不及時注銷，導致企業(yè)被列入非正常戶，企業(yè)負責人成為非正常戶直接責任人。這種情況下，企業(yè)負責人注冊登記的新企業(yè)將直接被判定為D級，在各項業(yè)務辦理時受到嚴管。因此，筆者建議多戶經(jīng)營，特別是存在異地經(jīng)營的納稅人，及時注銷或清理名下不再經(jīng)營的單位，避免非正常戶引起的連鎖反應。

注意點四：錯過評價時間節(jié)點

實務中，部分納稅人對納稅信用評價結果有異議，卻未關注納稅信用的評價時間節(jié)點，未在納稅信用評價期間內及時提交證明材料、修正錯誤，導致其納稅信用結果晚于其他納稅人發(fā)布。根據(jù)《國家稅務總局關于明確納稅信用補評和復評事項的公告》(國家稅務總局公告2015年第46號)的規(guī)定，因《辦法》第十七條第三、四、五項所列情形解除，或對當期未予以評價有異議的納稅人，可在結果公布后任意時間，向主管稅務機關提交《納稅信用補評申請表》，申請補評該年度納稅信用評價;而納稅人對評價結果有異議的，可向主管稅務機關提交《納稅信用復評申請表》申請復評，但納稅人只能在納稅信用評價結果公布后的當年內，申請該年度納稅信用等級的復評。因此，筆者建議納稅人應注意復評、補評的時間節(jié)點。同時，納稅人更應在每年4月的納稅信用評價期間，及時與稅務部門溝通，了解企業(yè)納稅信用評價情況。

注意點五：新設立企業(yè)各項備案易忽視

《國家稅務總局關于納稅信用評價有關事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第8號)規(guī)定，從首次在稅務機關辦理涉稅事宜之日起，時間不滿一個評價年度的企業(yè)(以下稱新設立企業(yè))也可參與納稅信用評價。這對新設立企業(yè)來說無疑是個利好。然而，筆者在實務中發(fā)現(xiàn)，許多納稅人在設立初期，忽視各項企業(yè)基礎備案信息的報送，導致企業(yè)因未按規(guī)定時限報送財會制度、會計核算軟件及銀行賬戶等涉稅資料，按次計算扣分。因此，新設立企業(yè)納稅人在首次辦理涉稅事宜后，應及時報送相關涉稅資料。