一般納稅人和小規(guī)模納稅人利弊之淺談：

在稅法上，對(duì)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)的產(chǎn)品成本，使企業(yè)的所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣，兩者各有利弊。我們將從以下幾點(diǎn)進(jìn)行分析：

一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分：

（一）增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(范圍)工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以上，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以上。

納稅人要成為增值稅一般納稅人，應(yīng)符合的條件包括如下幾項(xiàng)。

工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬(wàn)元以上；

商業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額在180萬(wàn)元以上；

在銀行開立結(jié)算賬戶；

在工商行政管理部門辦理了企業(yè)法人（營(yíng)業(yè)）執(zhí)照，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

在國(guó)家稅務(wù)局辦理了稅務(wù)登記，并取得稅務(wù)登記證；

有專門從事財(cái)會(huì)工作的人員，專門從事財(cái)會(huì)工作的人員應(yīng)有財(cái)政部門核發(fā)的會(huì)計(jì)證或具備會(huì)計(jì)員以上職稱的可以從事會(huì)計(jì)工作的資格證明；

（二）小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：

從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額) 在一百萬(wàn)以下的；

從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。（摘自《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）

年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人，非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

二、增值稅的賬務(wù)處理：

（一）、般納稅企業(yè)部分增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一般納稅企業(yè)采購(gòu)物資時(shí)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“物資采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生的退貨，作相反賬務(wù)處理。

銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的賬務(wù)處理。

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的稅率是17%或13%

三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人各自的利與避：

1、假定小規(guī)模納稅人和一般納稅人都生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，所用的原材料一樣，銷售價(jià)格也一樣；都是生產(chǎn)并銷售含稅40萬(wàn)的產(chǎn)品，主要材料成本占銷售收入的80％。

2、首先看增值稅負(fù)擔(dān)率：小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅＝40/1.06*6％＝22642元。

一般納稅人：增值額＝40－（40*80％）＝8萬(wàn)。應(yīng)交增值稅＝8/1.17*17％＝11624元。小規(guī)模納稅人比一般納稅人多交增值稅11018元。關(guān)鍵是一般納稅人的購(gòu)入原材料可以抵扣，即他的應(yīng)交額＝銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅＝（40/1.17*17％）－（32/1.17*17％）＝58120-46496=11624元，而小規(guī)模納稅人卻按銷售額納稅。

3、按含稅銷售額計(jì)算小規(guī)模納稅人的毛利比一般納稅人少11018，但是還沒(méi)有算一般納稅人在購(gòu)買原材料以外的支出還能取得增稅發(fā)票還可以抵扣，如電費(fèi)、稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等，所以這樣算來(lái)小規(guī)模的毛利就會(huì)更小。

4、另外由于小規(guī)模納稅人開的發(fā)票對(duì)方不能抵扣，這直接影響他的銷售。

因此，發(fā)生同樣購(gòu)銷業(yè)務(wù)，小規(guī)模納稅人的銷售毛利率比一般納稅人低，增值稅稅負(fù)相對(duì)較重。特別是隨著目前國(guó)內(nèi)買方市場(chǎng)的出現(xiàn)，平均利潤(rùn)率降低，一般納稅人的稅負(fù)可以其隨著增值率的下降而降低，而小規(guī)模納稅人的征收率是固定不變的，與其利潤(rùn)率的升降無(wú)關(guān)，導(dǎo)致兩類納稅人的稅負(fù)差異加大。

總之，一般納稅人和小規(guī)模納稅人在納稅方面各有利避，但我們可以清楚的看到一般納稅人的稅負(fù)比較輕。社會(huì)的發(fā)展促使著小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變，但他們都是增值稅的納稅主體，我們應(yīng)該進(jìn)行合理的稅收管理。增值稅作為我國(guó)最大稅種，占稅收收入的60%左右，在財(cái)政收入中起著舉足輕重的作用。但現(xiàn)行增值稅仍有一些不盡人意的地方，需要借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)和可行辦法，進(jìn)一步對(duì)現(xiàn)行稅制加以改進(jìn)和完善，以便使增值稅的功能和作用得到最大限度的發(fā)揮。

一般納稅人、小規(guī)模納稅人的區(qū)別在以下幾個(gè)方面：

1、發(fā)票使用權(quán)不同。增值稅一般納稅人，可以購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、銷貨時(shí)可以開具增值稅專用發(fā)票、買貨時(shí)可以索取增值稅專用發(fā)票。而小規(guī)模納稅人則不能購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、銷貨時(shí)只能開出增值稅一般發(fā)票。這意味著小規(guī)模納稅人銷貨時(shí)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的重要憑證。由于小規(guī)模納稅人開具的是一般發(fā)票，所以其他單位購(gòu)買小規(guī)模納稅人的東西也沒(méi)辦法抵扣稅額，因此正規(guī)的大企業(yè)、單位一般都不會(huì)購(gòu)買小規(guī)模納稅人的東西，因?yàn)樗麩o(wú)法開具專用發(fā)票。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人也可以請(qǐng)稅務(wù)部門代開專用發(fā)票，但是比較麻煩。所以如果你打算和大企業(yè)、單位做生意的話，建議你還是申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。但是，小規(guī)模納稅人的稅率要相對(duì)低一些，這是他的優(yōu)勢(shì)。如果你只是做一些零售生意的話，就選擇小規(guī)模納稅人吧。

2、兩者稅率不同。一般納稅人的稅率一般為百分之十七或百分之十三；小規(guī)模納稅人2009年調(diào)為百分之三，可以說(shuō)兩者之間的稅負(fù)不同。但也不能說(shuō)一般納稅人的稅負(fù)一定要比小規(guī)模納稅人高，因?yàn)橐话阋?guī)模納稅人可以在銷貨時(shí)，用購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅額抵扣銷貨的稅額，所以有的時(shí)候他的稅負(fù)甚至比小規(guī)模納稅人還低。當(dāng)然這就需要你進(jìn)行稅收的合規(guī)了。

2009年1月1日開始如果你的公司年銷售額達(dá)到80萬(wàn)就可以申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定了，不需要達(dá)到180萬(wàn)了。也就是說(shuō)申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)降低了很多了。當(dāng)然還需要你有健全的會(huì)計(jì)核算。