誤傳：3年以上應收賬款就可做損失稅前扣除

政策規(guī)定

企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

1、債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

2、債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

3、債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；

4、與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?/p>

5、因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；

6、**財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。（摘自財稅[2009]57號《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》）

第二十二條 企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：

1、相關事項合同、協(xié)議或說明；

2、屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

3、屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

4、屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

5、屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

6、屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；

7、屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》）

政策理解

債務人逾期3年以上未清償，必須滿足條件才可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除，不是說只要是“3年以上應收賬款”的，都可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除

其中可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除，需要同時滿足以下條件：

一、且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的，相關證據(jù)材料：

1、相關事項合同、協(xié)議或說明；

2、屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

3、屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

4、屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

5、屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

6、屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；

7、屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

二、會計上已作為損失處理

三、出具專項報告

總結一句話：正常3年以上應收賬款，基本上不能“作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除”。