稅務(wù)專員熟知當(dāng)納稅人在面對各地稅務(wù)機關(guān)的文件，并且感覺文件侵犯了自身合法利益時，首要眼光是質(zhì)疑，質(zhì)疑其文件是否合法。

【案例4-4】自然人張三，將自己擁有的和諧有限責(zé)任公司5%的股權(quán)無償贈送給自然人李四，二人間沒有任何親緣及贍養(yǎng)關(guān)系。截至贈送日，該5%的股權(quán)對應(yīng)和諧公司凈資產(chǎn)為100萬元，稅務(wù)機關(guān)評估其股權(quán)對應(yīng)的公允價值是200萬元。自然人張三送出股權(quán)，自然人李四接受股權(quán)，他們是否涉及個人所得稅？如果涉及，應(yīng)按什么金額納稅？

股東的個人所得稅也是各級地稅機關(guān)關(guān)注的重點。因為股東往往被視為“高收入階層”，而從高收入階層入手征稅，甚至?xí)蒙环N“均貧富”的道德自豪感。但我們必須從政策層面來把握，這樣要求個人股東交稅，是不是合法的？

某省地稅局2009年某文件這樣規(guī)定：

個人無償受贈股權(quán)的，以贈與合同上標(biāo)明的贈與股權(quán)價格減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，適用20%稅率，計算征收個人所得稅。

同時規(guī)定：

贈與合同標(biāo)明的贈與股權(quán)價值明顯低于市場價格的，主管地方稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)受贈股權(quán)的市場評估價格或采取其他合理方式確定受贈人的應(yīng)納稅所得額。

按這個文件規(guī)定，本例中受贈股權(quán)的李四，應(yīng)該按評估價格200萬元計稅，應(yīng)納稅額＝200萬元×20%＝40萬元。

但是，據(jù)以確定納稅義務(wù)的這個文件，是否合法呢？該文件規(guī)定，無償受贈股權(quán)，受贈方按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目課稅，這規(guī)定本身看起來就不嚴(yán)肅。“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”指的是什么所得呢？這個在《個人所得稅法實施條例》有明確的解釋，該條例第八條規(guī)定：

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

財稅小編這一條針對轉(zhuǎn)讓股權(quán)事宜，簡化表述就是：“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的所得?！笨梢姡敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是對“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得所得”的行為征稅，征的是失去財產(chǎn)獲得收入一方，而非收到財產(chǎn)一方，上述地方稅務(wù)局的文件顯然是在指鹿為馬。

進一步分析，《個人所得稅法》第二條還規(guī)定：

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

法律規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，也是對轉(zhuǎn)讓純收入征稅，征稅時扣減財產(chǎn)原值。而非對受贈價值全額征稅。該地方稅務(wù)機關(guān)的征稅規(guī)定要么顛覆了個人所得稅法，要么顛覆了漢語基本語義。

這樣的稅收文件條文就是有無效嫌疑的，它違反了上位法。違法的規(guī)定自始無效。

如果稽查的處理決定書中引用這個條款，就是為納稅人的維權(quán)樹立了一個顯眼的靶子，它可以像北斗星一樣引領(lǐng)納稅人的維權(quán)方向。

有一位稅務(wù)人員曾就這一問題反駁過我：“這是典型的稅收漏洞，我們必須堵塞。個人之間（無親緣、贍養(yǎng)關(guān)系）無償贈送的可能性很小，他們往往是直接現(xiàn)金交易、隱瞞收入?！?/p>