取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票后可以直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶嗎？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2008年修訂）以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號）的相關(guān)規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

（四）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。《國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年第31號）規(guī)定，自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規(guī)定，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，逾期未申請的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

很多企業(yè)的會計(jì)在取得允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的上述相關(guān)憑證后，還沒有認(rèn)證或者稽核比對就習(xí)慣性地計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，沒有充分考慮有些發(fā)票是可能認(rèn)證不通過或者稽核比對結(jié)果不相符的。

因此建議企業(yè)在取得增值稅相關(guān)抵扣憑證后，先判斷一下是否需要認(rèn)證或者稽核比對，如果不需要，可以直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，如果需要，建議先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅待抵扣稅額”，等認(rèn)證通過或者稽核比對相符后再計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

【例1-1】秀財(cái)商貿(mào)是增值稅的一般納稅人，2016年3月購進(jìn)的不含稅價(jià)為3000元、增值稅為510元的原材料，取得了稅控增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月尚未認(rèn)證。2016年4月，將上月發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證，認(rèn)證結(jié)果為“自動通過”。

2016年3月，取得專用發(fā)票，但尚未認(rèn)證的賬務(wù)處理如下：

借：原材料3000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅待抵扣稅額510

貸：銀行存款3510

2016年4月，專用發(fā)票通過認(rèn)證，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅待抵扣稅額510

這樣的賬務(wù)處理，可以使“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”只反映記入增值稅當(dāng)期的發(fā)生情況，同時(shí)對發(fā)票的認(rèn)證情況進(jìn)行了詳細(xì)記錄，清晰明了。