根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第45號第三條的規(guī)定：

（一）合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；

（二）合并企業(yè)具備資格的，其承繼被合并企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照財稅〔2018〕76號第一條和國家稅務(wù)總局公告2018年第45號第一條規(guī)定處理。

例：

2018年A企業(yè)吸收合并B企業(yè)，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。其中，A企業(yè)不具備資格，其尚未彌補完的2016年虧損，準予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補。B企業(yè)具備資格，其尚未彌補完的2016年虧損，準予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補。吸收合并后A企業(yè)尚未彌補完的2016年虧損，包括合并前A企業(yè)尚未彌補完的虧損和B企業(yè)尚未彌補完的虧損，按照財稅〔2018〕76號和國家稅務(wù)總局公告2018年第45號規(guī)定應(yīng)當分別處理，即合并后A企業(yè)尚未彌補完的2016年虧損，其中合并前A企業(yè)尚未彌補完的虧損，只準予用2018年至2021年的所得彌補；合并前B企業(yè)尚未彌補完的虧損，按照財稅〔2009〕59號文件第六條第（四）項有關(guān)規(guī)定計算后，準予用2018年至2026年的所得彌補。

如合并后A企業(yè)2018年具備資格，合并后A企業(yè)尚未彌補完的2016年虧損，包括合并前A企業(yè)尚未彌補完的虧損和B企業(yè)尚未彌補完的虧損，均準予用2018年至2026年的所得彌補。