請問老師，出口企業(yè)（包括生產(chǎn)企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)）免抵退不得免征和抵扣的4%部分，要做進項稅額轉出，此轉出部分是否屬于銷售產(chǎn)品時應繳納的增值稅？是否需要按照此部分金額計算城建稅和教育費附加？謝謝
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一、我們先來區(qū)別兩個概念
當期不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額
當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額
二、關于“當期不得免征和抵扣稅額”
當期不得免征和抵扣稅額屬于出口企業(yè)出口貨物部分購入時承擔的進項稅額的一部分，即13%部分可以退還；4%部分不給退還。那么這部分原本就不得抵扣（因為出口免稅，免稅部分進項稅額不得抵扣），因此進項稅額轉出并不會增加應納增值稅額。也許有人講，如果讓抵不是可以少繳稅嗎，現(xiàn)在不讓抵那就是多繳了。這里我們要有一個標準：即這部分進項稅額依照稅法原本不得抵扣；如果抵扣了會導致少繳稅款，并非不得抵扣導致多繳稅款，而是不多不少。
三、關于“免抵稅額”
現(xiàn)在我們講可以退還的13%部分。這部分是可以退稅的，但有時候不按這個數(shù)額退還現(xiàn)金。假設內(nèi)銷部分存在應納稅額，那么會與之相抵，差額退還。然而，這只是結算問題，并非沒有給退，只是抵頂了應繳部分。同樣道理，對于應納稅額來講，抵頂部分也不是沒繳；既然繳納，自然應當附征城建稅和教育費附加等。也就是說，并非因為是免抵稅額而要附征城建稅和教育費附加；而是免抵稅額所抵減了的增值稅額要附征。
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