企業(yè)籌建期間，由于企業(yè)尚未進入正常的生產經營階段，籌建期間開辦費用（以下簡稱：開辦費）與正常生產經營期間的稅務與會計處理有所不同。

第一：會計處理

現(xiàn)在企業(yè)會計核算執(zhí)行的企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則，您沒有說貴公司具體執(zhí)行的是什么，我就分別說說。

在企業(yè)會計準則下，開辦費是計入“長期待攤費”；如果是企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則則是計入“管理費用”。

第二：稅務處理

企業(yè)所得稅相關規(guī)定

1、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定，對企業(yè)所得稅法實施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費，2008年度可以一次性扣除。企業(yè)所得稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。

2、《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）第三條規(guī)定，凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

3、《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

（二）租入固定資產的改建支出；

（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出（《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條明確規(guī)定該項攤銷期限不少于三年）。

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例并沒有關于開辦費稅前扣除的相關規(guī)定，上述規(guī)定只是與開辦費相關的“長期待攤費用”規(guī)定。很顯然，此處的“長期待攤費用”不包括開辦費，而《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條和第六十九條是對《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關于開辦費稅前扣除的任何表述。由此可見，新稅法對開辦費的稅前扣除至少在《企業(yè)所得稅法實施條例》和《企業(yè)所得稅法》中不再有限制規(guī)定。

4、《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條中規(guī)定：企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

5、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

第三：納稅調整

1、當年僅為單純的籌建期的情況

如果企業(yè)選擇適用企業(yè)會計準則和小企業(yè)準則的企業(yè)在財務報表上必然是要體現(xiàn)損益的；而稅務方面，根據(jù)國稅發(fā)[2009]79號、國稅函[2010]79號的規(guī)定，企業(yè)籌建期間是不計算當期損益的。

現(xiàn)在企業(yè)稅務登記后，必然在稅務管理系統(tǒng)會要求按時申報并匯算企業(yè)所得稅。企業(yè)應該按時申報，但是不能按照財務報表直接申報，而要財務報表上體現(xiàn)為“管理費用”等開辦費進行調整：“賬載金額”按財務報表數(shù)填列，“稅收金額”全部調整為0。

如果選擇適用的是企業(yè)會計制度的，發(fā)生的開辦費是計入“長期待攤費用”的，如果財務報表沒有體現(xiàn)損益的，當年企業(yè)所得稅申報直接全部按0申報即可。

2、企業(yè)已經進入單純經營年度了，但又涉及前期的開辦費的情況

企業(yè)在以前年度已經進入了經營年度了，但是基于各種考慮企業(yè)可能選擇了分期攤銷的稅務處理辦法（比如擔心前期有較大虧損在5年內不能有效彌補）。企業(yè)會計制度的會計處理辦法要求在企業(yè)投入生產經營當月一次性將開辦費的“長期待攤費用”轉入“管理費用”，而其他2個會計準則均要求在發(fā)生時就計入損益。因此，無論選擇什么會計處理辦法，此時都會涉及納稅調整，而不會涉及“長期待攤費用”的攤銷。由于會計上前期均進入了損益，因此此時稅務上都應進行調增相關費用。金額按稅法規(guī)定的不得低于3年計算得出。

3、企業(yè)當年既有籌建期，又有經營期的情況

如果出現(xiàn)這種情況，根據(jù)國稅函[2010]79號的規(guī)定，當年是要計算為稅務上的損益年度的，但是可以劃分為籌建和經營的兩個時間段，然后按照國稅函[2009]98號第九條規(guī)定執(zhí)行，也就是說企業(yè)還是存在選擇的問題，要么一次性，要么按照不低于3年進行攤銷。當然，此時只要前述的1和2的情況處理即可，只是如果存在攤銷只是計算的時間按經營期間的時間計算而已，然后進行調整。