要清楚營改增后工程施工和工程結(jié)算，需要明白兩個(gè)方面的知識(shí)：

一是：增值稅核算。增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別是價(jià)外稅，因此收入需要換算為不含稅金額。另外，增值稅需要區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，同時(shí)一般納稅人還有簡易征收的情況。小規(guī)模納稅人和簡易征收在核算材料費(fèi)等時(shí)不核算進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人核算時(shí)需要核算進(jìn)項(xiàng)稅額。

二是：工程施工與工程核算的主要賬務(wù)處理。

5401 工程施工

一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同，分別“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、工程施工的主要賬務(wù)處理

1、企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄：

借：工程施工——合同成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

（小規(guī)模納稅人或簡易征收不核算進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等

2、發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄：

借：工程施工——間接費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊、銀行存款等

3、月末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：工程施工——合同成本

貸：工程施工——間接費(fèi)用

（二）根據(jù)建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅金額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

工程施工——合同毛利（差額，或借方）

（三）合同完工時(shí)，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”科目對(duì)沖，

借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

工程施工——合同毛利（或借方）

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

5402 工程結(jié)算

一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收賬款“等科目，貸記本科目。

合同完工時(shí)，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。

另外，“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為“工程施工”科目的抵銷科目，因?yàn)楣こ探Y(jié)算科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。合同完工時(shí)，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

總之，工程結(jié)算和工程施工您可以看做是過渡科目，最后工程完工時(shí)要將兩個(gè)科目結(jié)平所以對(duì)沖。工程施工大于工程結(jié)算的差額列示為流動(dòng)資產(chǎn)，工程施工小于工程結(jié)算的差額列示為流動(dòng)負(fù)債。工程施工和工程結(jié)算一般對(duì)沖后如果工程施工有余額，在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目反映，如果工程結(jié)算科目有余額，則在預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目列示。

營改增對(duì)上述核算的最大影響，就是增值稅屬于價(jià)外稅，需要考慮增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。