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個人取得勞務(wù)報酬涉稅分析

?1、增值稅

財稅〔2016〕36號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅。

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。因此，個人只能是小規(guī)模納稅人，稅率3%。

個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用亍登記為一般納稅人的個體工商戶。

增值稅起征點幅度如下：

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

國家稅務(wù)總局公告2016年第23號

個人提供設(shè)計、咨詢服務(wù)月銷售額不超過3萬元（含3萬元）免征增值稅。

分析：月取得不超過2萬元勞務(wù)費，不需要繳納增值稅。

月取得超過2萬元不超過3萬元勞務(wù)費，免征增值稅。

?2、城市維護建設(shè)稅

?3、教育費附加及地方教育費附加

個人需要繳費增值稅的，分別按增值稅稅額的7%（5%、1%）、3%、2%繳納城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加

個人增值稅及其附加稅費即使免稅，也要取得增值稅發(fā)票

優(yōu)惠政策

財稅〔2016〕12號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知

經(jīng)**批準，現(xiàn)將擴大政府性基金免征范圍的有關(guān)政策通知如下：

一、將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。

?5、個人所得稅

計稅依據(jù)

《 中華人民共和國個人所得稅法》

第三條 個人所得稅的稅率： 四、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由**規(guī)定。

第六條 應(yīng)納稅所得額的計算： 四、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

第八條 稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：(四)勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、彔音、彔像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

勞務(wù)報酬計稅公式

4000元以下 （ 收入—800）×20%

4000-20000元（含20000 ） 收入×（1-20%）×20%

20000-50000元（含50000）收入×（1-20%）×30%-2000

50000元以上 收入×（1-20%）×40% -7000

發(fā)放含稅勞務(wù)報酬的計算步驟

一、應(yīng)納稅所得

1、不到4000元的，扣除費用800元 : 應(yīng)納稅所得=收入-800元

2. 收入超過4000元的，扣除20%的費用：應(yīng)納稅所得=收入×（1-20%）

3. 收入超過20000元的，還要加成征收：20000元至50000元的加征五成，50000元以上的加征十成計算應(yīng)納稅所得

二、應(yīng)納稅款

應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得×適用稅率—速算扣除數(shù)

注：每次收入不超過800元的，免征勞務(wù)報酬個人所得稅