以科技成果作價(jià)投資，取得股權(quán)或出資比例，對科研人員實(shí)行事前產(chǎn)權(quán)激勵(lì)與事后成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)，適用的個(gè)人所得稅政策也是不同的?，F(xiàn)對兩種方式的稅收政策進(jìn)行比較分析。

高校院所等科研單位以科技成果作價(jià)投資，取得股權(quán)或出資比例，根據(jù)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第四十五條規(guī)定，應(yīng)給予科技人員股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。科技人員取得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，可適用《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅字〔1999〕45號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕125號)規(guī)定，享受遞延納稅優(yōu)惠，即在取得股權(quán)時(shí)暫不繳納個(gè)人所得稅，在取得現(xiàn)金分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按取得的現(xiàn)金收入的20%繳納個(gè)人所得稅。財(cái)稅字〔1999〕45號文和國稅發(fā)〔1999〕125號文的適用范圍較小，取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的科研人員必須是國家設(shè)立的高校院所的在編正式職工。換句話說，如果科研人員不是國家設(shè)立的高校院所的在編正式職工，即非在編人員，以及國家設(shè)立的高校院所以外的其他科研機(jī)構(gòu)的人員，就不能享受股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅政策。

高校院所以事前產(chǎn)權(quán)激勵(lì)方式賦予科技成果所有權(quán)，科研人員取得了該成果知識產(chǎn)權(quán)部分所有權(quán)，即該成果由高校院所和科研人員按一定比例享有部分所有權(quán)。該成果作價(jià)投資以后，高校院所和科研人員按照該成果所有權(quán)的比例享有相應(yīng)的股權(quán)比例。也就是說，科研人員以其享有的部分成果所有權(quán)作價(jià)投資取得了被投資企業(yè)的股權(quán)或出資比例。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號)第三條規(guī)定，科研人員可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。這里的現(xiàn)行有關(guān)稅收政策是指《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號)規(guī)定的分期繳納個(gè)人所得稅。通過分析比較，個(gè)人以科技成果作價(jià)投資，還是按照財(cái)稅〔2016〕101號文適用遞延納稅優(yōu)惠政策比較好(參閱《科技成果轉(zhuǎn)化政策導(dǎo)讀》，2019)。