現(xiàn)行稅收政策不完善，完整準(zhǔn)確的憑證較缺乏，稅法遵從有差異和股權(quán)交易信息獲取滯后，導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)稅管理存在“四難”。應(yīng)從完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收法規(guī)，實(shí)施閉環(huán)式監(jiān)管核查，引入政府購(gòu)買服務(wù)模式和健全信息獲取機(jī)制方面，強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)個(gè)稅管理。

隨著企業(yè)改制和商事制度改革深入推進(jìn)，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為呈上升趨勢(shì)，且個(gè)人股東分散、轉(zhuǎn)讓形式復(fù)雜多樣，這些因素易在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)引發(fā)個(gè)人所得稅征管難題。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)稅管理存在“四難”：

現(xiàn)行稅收政策不完善，轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)“難把握”。目前仍存在自然人股東以平價(jià)、低價(jià)甚至零轉(zhuǎn)讓價(jià)格簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，從而少繳或不繳稅款的問題。在原始數(shù)據(jù)失真的情況下，用“凈資產(chǎn)核定法”核定的凈資產(chǎn)份額可能低于股權(quán)原值;用“類比法”核定股權(quán)收入，由于相同或類似的標(biāo)準(zhǔn)很難界定，在稅收實(shí)踐中也有難度。此外，資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)性強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性缺乏足夠?qū)忚b力，且中介費(fèi)用都是由企業(yè)或個(gè)人承擔(dān)，評(píng)估結(jié)果不能完全客觀反映股權(quán)的公允價(jià)值。

完整準(zhǔn)確的憑證較缺乏，股權(quán)原值“難核定”。以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)，征納雙方在原值的確定問題上存在較大分歧和爭(zhēng)議。被投資企業(yè)和自然人股東往往對(duì)稅收政策認(rèn)知欠缺，在投資環(huán)節(jié)很少代扣代繳或自行申報(bào)繳納個(gè)稅，甚至把自然人股東投資時(shí)確認(rèn)的評(píng)估價(jià)值直接作為其股權(quán)原值。再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，納稅人對(duì)多次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格通常缺少持續(xù)性記錄和保存原始憑證，導(dǎo)致股權(quán)再轉(zhuǎn)讓成本難以核算。

稅法遵從有差異，落實(shí)代扣代繳義務(wù)“難監(jiān)管”。對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)稅時(shí)，以受讓方為扣繳義務(wù)人，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉稅雙方大部分是自然人，稅法遵從度存在差異，尤其是轉(zhuǎn)讓方有時(shí)未能提供原股權(quán)成本，使得受讓方出于自身利益考慮，擔(dān)心代扣稅款將增加自身股權(quán)受讓支出，而未盡到扣繳義務(wù)。有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓人和受讓人與被投資企業(yè)不在同一城市，在納稅申報(bào)時(shí)需要以臨時(shí)納稅人身份到被投資企業(yè)所在城市辦稅服務(wù)廳申報(bào)，納稅成本較高，也造成了扣繳義務(wù)難履行。還有的轉(zhuǎn)讓雙方約定分次支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，初次支付后，按照協(xié)議約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該部分款項(xiàng)的后續(xù)監(jiān)管難度大，無法確保相應(yīng)稅款足額入庫。

股權(quán)交易信息獲取滯后，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)“難預(yù)測(cè)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在與工商部門開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享、實(shí)施信息交換機(jī)制和提升信息應(yīng)用能力等方面有欠缺，未能有效實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的實(shí)時(shí)交換和股權(quán)變更登記的稅收前置，導(dǎo)致獲取信息滯后于交易時(shí)間，對(duì)評(píng)估審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則、是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況缺乏及時(shí)性和權(quán)威性。

筆者認(rèn)為，強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)個(gè)稅管理必須突出以下重點(diǎn)環(huán)節(jié)：

創(chuàng)新征管手段，完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收法規(guī)。研究推行“先稅后變”，納稅人在工商部門變更股權(quán)之前，先到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，工商部門根據(jù)納稅人提供的完稅憑證或免稅、不征稅證明再變更股權(quán)登記。進(jìn)一步細(xì)化轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低且有正當(dāng)理由的可操作性文件，便于基層稅務(wù)人員日常征收管理。對(duì)現(xiàn)行稅收政策界定模糊的部分出臺(tái)細(xì)則，如，現(xiàn)行政策缺失股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)的企業(yè)報(bào)告制度和股東變更自行申報(bào)制度，建議明確被投資企業(yè)除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》及股東變更情況說明外，還應(yīng)負(fù)責(zé)辦理自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方的納稅申報(bào)，規(guī)范法律責(zé)任。

加大執(zhí)法力度，實(shí)施閉環(huán)式監(jiān)管核查。強(qiáng)化稅源信息登記管理，對(duì)于發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的自然人股東建立臺(tái)賬，對(duì)被投資企業(yè)不定期巡查，為后續(xù)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為提供原始依據(jù)。建立納稅申報(bào)關(guān)聯(lián)機(jī)制，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息與企業(yè)所得稅申報(bào)信息關(guān)聯(lián)，使稅務(wù)人員將核心征管登記信息與股權(quán)信息、企業(yè)信息和股東信息實(shí)時(shí)匹配，掌握動(dòng)態(tài)變化。注重信息分析質(zhì)量，對(duì)效益較好的企業(yè)或者涉及金額較大的股權(quán)交易，及時(shí)搜集內(nèi)外部信息進(jìn)行重點(diǎn)核查;對(duì)平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓行為，通過財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，初步判定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的不合理性。加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估審核，對(duì)涉稅數(shù)額較大、情節(jié)嚴(yán)重的，通過稽查加以懲處，加大對(duì)利用虛假轉(zhuǎn)讓合同逃稅行為的打擊力度，增強(qiáng)稅法威懾力。對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的自然人股東做好專項(xiàng)宣傳，提高納稅人稅法遵從度。

創(chuàng)新服務(wù)方式，引入政府購(gòu)買服務(wù)模式。通過政府購(gòu)買服務(wù)方式，引入中介機(jī)構(gòu)參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中相關(guān)資產(chǎn)的評(píng)估工作，支持中介機(jī)構(gòu)依法開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)。尤其是對(duì)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中一些較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托中介機(jī)構(gòu)評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量和真實(shí)性審核把關(guān)，在一定程度上能減少稅務(wù)人員的重復(fù)性工作和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收成本。

深化“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用，健全信息獲取機(jī)制。強(qiáng)化部門溝通協(xié)作，拓寬信息收集渠道，完善與工商、金融機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)機(jī)制，明確信息交換的內(nèi)容、方式和時(shí)限，及時(shí)傳遞股權(quán)變化信息，深化“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用，確保轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)與各類股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理部門的信息共享。結(jié)合綜合治稅平臺(tái)，充分利用電子影像檔案和評(píng)估軟件，建立符合本地實(shí)際的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息系統(tǒng)，對(duì)每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入和邏輯審核，實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓鏈條式動(dòng)態(tài)管理。