問題描述：

A公司18年9月簽一合同，約定19年6月發(fā)貨、收款，但簽合同時(shí)規(guī)定先開具發(fā)票。

請問：

1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，但所得稅納稅義務(wù)未發(fā)生。開票時(shí)如何帳務(wù)處理？

2、今年增值稅申報(bào)金額大于所得稅金額，如何處理？

3、這種先開票，明年發(fā)貨收款合同，簽訂時(shí)注意什么事項(xiàng)？

專家回復(fù)：

1、借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、開發(fā)票時(shí)未發(fā)貨也未收款，不符合所得稅收入確認(rèn)條件，該等增值稅申報(bào)金額和所得稅金額的差異在申報(bào)時(shí)不需要做特別處理，但應(yīng)保留好相關(guān)的銷售合同、將來發(fā)貨及收款的憑據(jù)，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

3、先開票，后發(fā)貨收款，現(xiàn)實(shí)交易中是存在的，但您所述的情形開票和發(fā)貨收款時(shí)間間隔特別長，長達(dá)9個(gè)月，因此建議在合同中說明為何要提前這么長時(shí)間開具發(fā)票的原因，同時(shí)要保留好將來發(fā)貨和收款的憑據(jù)，以避免被認(rèn)定為虛開發(fā)票。

政策依據(jù)：

一.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

二.《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

三.《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。