即征即退是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。與出口退稅先征后退、投資退稅一并屬于退稅的范疇，其實(shí)質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。那么，融資租賃業(yè)即征即退實(shí)際稅負(fù)如何計(jì)算呢？

問(wèn)題描述：

1、財(cái)稅規(guī)定的實(shí)際稅負(fù)，在融資租賃業(yè)如何界定和計(jì)算？（因?yàn)榧凑骷赐说娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用在融資租賃行業(yè)內(nèi)，有人理解為租金+利息（暫不考慮手續(xù)費(fèi)）有人理解為只是利息，不含本金）

2、可以將實(shí)際稅負(fù)的分母看做是銷(xiāo)售額嗎？因?yàn)榧凑骷赐顺幚砩?，有的稅?wù)局實(shí)際稅負(fù)是按照含本金計(jì)算，有的稅務(wù)局是不含本金的，所以想知道有什么政策有較明確的說(shuō)明嗎？

3、有沒(méi)有可能是稅局延用了營(yíng)改增以前的處理方式，把處理老項(xiàng)目的方式直接拿來(lái)處理新項(xiàng)目呢？謝謝！

專家回復(fù)：

財(cái)稅[2013]106號(hào) 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)

融資租賃的銷(xiāo)售額：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)和商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。

融資租賃業(yè)務(wù)的增值稅優(yōu)惠：人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)這類(lèi)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行增值稅即征即退。實(shí)際稅負(fù)，按照納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例計(jì)算。應(yīng)退還稅額=實(shí)際繳納稅額-全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用*3%。

專家分析：

實(shí)際稅負(fù)的分子基本可以明確為實(shí)際繳納的增值稅，但是分母并沒(méi)有明確，究竟是以租金全額作為分母呢，還是以租賃扣除成本后的余額作為分母呢？

這個(gè)并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定。僅僅是部分試點(diǎn)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)做了非正式的規(guī)定或者執(zhí)行口徑，例如上海等地規(guī)定可以以扣除成本之后的余額作為計(jì)算稅負(fù)率的分母，而《北京市國(guó)稅局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)部分政策及管理問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)（二）》則規(guī)定“應(yīng)按照全部收入作為分母進(jìn)行計(jì)算，不得按照減除扣除項(xiàng)目后的差額作為分母進(jìn)行計(jì)算”。

由于沒(méi)有國(guó)家統(tǒng)一的政策規(guī)定，大部分朋友都認(rèn)為應(yīng)該以減除扣除項(xiàng)目后的差額作為分母來(lái)計(jì)算稅負(fù)率，其主要原因是原來(lái)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)是按照財(cái)稅03年16號(hào)文中規(guī)定的差額部分來(lái)作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的，那么在營(yíng)改增后也應(yīng)該延續(xù)此種稅款計(jì)算方式。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2012]86號(hào)）明確了這個(gè)細(xì)節(jié)的技術(shù)問(wèn)題，86號(hào)文規(guī)定“增值稅實(shí)際稅負(fù)是指，納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例”。

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度采用的是購(gòu)入抵扣法（部分農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)、固定資產(chǎn)除外），而不是實(shí)耗抵扣法（是指分期實(shí)際耗用時(shí)抵扣），具體的政策是增值稅暫行條例第八條規(guī)定“從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”，也就是說(shuō)企業(yè)購(gòu)入的貨物或者服務(wù)，取得合法的抵扣憑證時(shí)，可以一次性抵扣，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅的，不交增值稅，形成進(jìn)項(xiàng)稅金留抵。

另外，即征即退是按月計(jì)算按照申請(qǐng)，而不是按照項(xiàng)目來(lái)計(jì)算申請(qǐng)。所以，總結(jié)來(lái)說(shuō)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是一次性抵扣，不存在分期抵扣的問(wèn)題，同時(shí)，即征即退也是按月來(lái)計(jì)算實(shí)際稅負(fù)的，不是按照整個(gè)項(xiàng)目整個(gè)周期來(lái)計(jì)算實(shí)際稅負(fù)的，了解了這些增值稅的基本規(guī)則后，我們?cè)僦匦聦徱?6號(hào)文的規(guī)定，這樣可能更能準(zhǔn)確理解財(cái)政部和稅務(wù)總局的政策規(guī)定的內(nèi)涵了。

政策依據(jù)：

1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2015年第43號(hào)）