城鎮(zhèn)土地使用稅繳納額同比銳減逾七成，但企業(yè)申報信息中并無房地產(chǎn)銷售收入數(shù)據(jù)。企業(yè)的三塊土地是否開發(fā)經(jīng)營，繳稅額為何銳減，是否存在稅務(wù)機關(guān)未掌握的經(jīng)營活動和收入？稅務(wù)人員通過調(diào)查找到了答案。

疑點：城鎮(zhèn)土地稅逐年下降

近日，青島市地稅局嶗山分局針對Z足球俱樂部申報數(shù)據(jù)中城鎮(zhèn)土地使用稅大幅減少的疑點，對該俱樂部2015年～2017年納稅情況實施納稅評估。通過核查最終確認，該企業(yè)存在收到土地回購補償收入未確認，未申報納稅問題。該局依法對該企業(yè)作出補繳稅款及滯納金共1.08億元的處理決定。

2017年12月，青島市地稅局嶗山分局在日常管理中，發(fā)現(xiàn)Z足球俱樂部2017年繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅同比減少76%，企業(yè)繳稅額為何銳減？是否存在土地轉(zhuǎn)讓行為？如果有土地轉(zhuǎn)讓行為，稅款是否已足額申報繳納？

帶著這些疑問，嶗山分局對該俱樂部開展案頭審核。評估人員按照“疑點介入，各稅統(tǒng)評”的評估要求，通過金稅三期軟件中的檔案管理系統(tǒng)對該俱樂部經(jīng)營情況、企業(yè)所得稅申報、各地方稅源登記情況、地方稅收繳納情況和財務(wù)報表等信息進行查閱和分析。

評估人員了解到，Z足球俱樂部登記注冊類型為私營有限責(zé)任公司，注冊資本6060萬元，經(jīng)營范圍為足球產(chǎn)業(yè)及相關(guān)產(chǎn)品開發(fā)，以及通信器材批發(fā)、建筑裝飾材料經(jīng)營和房產(chǎn)開發(fā)等。企業(yè)所得稅在地稅機關(guān)繳納，屬查賬征收方式。

在案頭審核過程中，評估人員發(fā)現(xiàn)該俱樂部存在不少疑點：企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅申報繳納數(shù)額大幅下降。2015年企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅133萬元，2016年繳納城鎮(zhèn)土地使用稅116萬元，而2017年城鎮(zhèn)土地使用稅僅繳納27萬元。

企業(yè)所得稅申報表顯示，企業(yè)長期虧損。查詢所得稅申報情況發(fā)現(xiàn)，該俱樂部2015年無營業(yè)收入，利潤為-151.3萬元，2016年無營業(yè)收入，利潤為-457.55萬元，2017年前三個季度所得稅均為零申報。

從企業(yè)近三年的電子會計報表、企業(yè)所得稅申報表等資料信息看，其連續(xù)三年收入和成本均為零，城建稅、教育附加等稅費申報情況也均為零，該俱樂部近三年應(yīng)無經(jīng)營活動。但企業(yè)財務(wù)報表信息顯示，該俱樂部2016年固定資產(chǎn)期末余額僅為3.8萬多元，但存貨金額卻高達3.7億多元。

評估人員認為，該俱樂部具有房產(chǎn)開發(fā)和銷售資格，并擁有三塊土地，雖然繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，但并未在賬中的“無形資產(chǎn)”科目中核算。存貨金額巨大，很可能該企業(yè)有正在開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

但是經(jīng)過進一步查詢，評估人員發(fā)現(xiàn)，該俱樂部近十年來沒有因銷售不動產(chǎn)而繳納營業(yè)稅和土地增值稅的信息，但是，該俱樂部的城鎮(zhèn)土地使用稅卻在3年內(nèi)連續(xù)減少。按房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)營常規(guī)，房地產(chǎn)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅的減少往往緣自房產(chǎn)銷售，因此，評估人員懷疑，企業(yè)存在銷售不動產(chǎn)但未依法申報納稅嫌疑。評估人員決定對該企業(yè)申報納稅情況進一步實施調(diào)查評估。

約談：小稅種牽出“大事情”

針對企業(yè)存在的涉稅疑點，評估人員通知該俱樂部人員約談。但該俱樂部并不配合，以各種理由推托，遲遲未安排財務(wù)人員赴稅務(wù)機關(guān)約談。經(jīng)多次催促，該俱樂部終于派員前來，但該人員卻并非財務(wù)人員，而是一名辦公室人員。這名辦公室人員表示，該俱樂部已不開展經(jīng)營活動，員工都已離職，財務(wù)人員也已離職，其對近幾年企業(yè)如何核算、賬本和憑證等具體情況均不知情。這名企業(yè)人員稱，該足球俱樂部已經(jīng)被淄博某公司收購，2010年前后進行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

面對這一情況，評估小組并未氣餒，繼續(xù)聯(lián)系企業(yè)并向企業(yè)人員開展稅法宣傳，表示拒絕配合稅務(wù)執(zhí)法行為，情形嚴重將會承擔(dān)法律后果。

在此情況下，該足球俱樂部負責(zé)人于某最終同意約談。經(jīng)了解，該足球俱樂部2010年前后被收購，俱樂部名稱未作變更，近幾年一直沒有正常經(jīng)營，處于暫時停業(yè)狀態(tài)，也無任何收入，財務(wù)及其他人員都已離開公司，目前由總公司指派的于某負責(zé)該俱樂部相關(guān)事務(wù)。約談過程中，于某并未對評估人員提出的企業(yè)涉稅疑點進行解釋，而是避重就輕，大談俱樂部這幾年面臨的經(jīng)營困難。

評估人員緊追不舍，向于某宣講稅法，并要求其解釋該俱樂部城鎮(zhèn)土地使用稅2017年大幅下降原因。面對鍥而不舍的評估人員和大量確鑿的數(shù)據(jù)，于某最終說出了實情：淄博某集團公司在2010年收購該足球俱樂部后，于2013年拆除了俱樂部擁有的三塊土地上的舊房產(chǎn)，并進行了房產(chǎn)項目開發(fā)建設(shè)。但工程完工前，2016年底時，嶗山區(qū)政府因規(guī)劃需要，與企業(yè)簽訂協(xié)議收回了三塊土地，并因此對該俱樂部進行了補償。

評估人員詢問于某政府補償金是否收到，是否依法申報繳稅等問題。于某承認，這三個地塊實測面積共11.6萬多平方米，被政府收回后，區(qū)政府共提供企業(yè)補償金約6.06億元，補償金共分三次支付。2017年度，該俱樂部已經(jīng)收到了補償金兩筆。評估人員向于某表示，根據(jù)之前了解的情況，該俱樂部在財務(wù)報表和所得稅申報表中并未確認補償金收入，并進行納稅申報。

對此，于某稱其剛來該俱樂部時間不長，財務(wù)報表和納稅申報均由原財務(wù)經(jīng)理負責(zé)。2017年初，財務(wù)經(jīng)理突然離職，2017年Z足球俱樂部的財務(wù)報表和納稅申報業(yè)務(wù)均由集團其他公司財務(wù)人員代為處理，因此他并不了解土地補償收入是否繳稅的具體情況。于是，評估人員要求于某立即找財務(wù)人員了解情況，并盡快向稅務(wù)機關(guān)提供企業(yè)和政府簽訂的土地收回補償合同等相關(guān)資料。

追征：協(xié)稅機制顯威力

在A企業(yè)提供了與政府部門簽訂的《收購國有建設(shè)用地使用權(quán)協(xié)議書》后，評估人員仔細分析了其中內(nèi)容。

該協(xié)議是三方協(xié)議，甲方是嶗山區(qū)國土資源局，乙方是該俱樂部，丙方為（自然人）杜某，杜某為Z足球俱樂部原股東。三方在協(xié)議中明確，區(qū)政府收回土地11.6萬多平方米，并支付土地補償款5.12億元，地上建筑物補償款5683萬元，以及房地產(chǎn)項目前期開發(fā)補償費用3732萬元，合計6.06億元，分三筆分別支付給該俱樂部和杜某，2017年已經(jīng)支付兩筆補償款合計4.85億元（其中杜某2.85億元），第三筆1.21億元（其中杜某5600萬元）按協(xié)議約定應(yīng)于2017年12月26日支付。

根據(jù)協(xié)議內(nèi)容，評估小組對約談中該俱樂部負責(zé)人于某提供的政府土地收回補償情況進行了分析，結(jié)合A企業(yè)2017年城鎮(zhèn)土地使用稅大幅下降，以及存在大額存貨的情況，評估人員認為，該俱樂部城鎮(zhèn)土地使用稅大幅減少的根本原因是地塊被收回，但在此過程中，企業(yè)取得部分補償款后，卻未按規(guī)定入賬并依法申報企業(yè)所得稅。

為進一步完善證據(jù)鏈，2018年1月初，評估小組與區(qū)政府有關(guān)部門聯(lián)系，取得了區(qū)政府與Z足球俱樂部簽訂的土地收回補償協(xié)議原件和付款憑證、評估報告等完整資料。隨后，評估人員對該俱樂部進行了第三次約談。

在評估小組出示的大量證據(jù)面前，A企業(yè)負責(zé)人于某不再閃爍其詞，承認該俱樂部取得相關(guān)補償款后未按規(guī)定入賬，未依法申報繳納企業(yè)所得稅的違法事實，并向評估人員表示，一定按財務(wù)制度及稅法規(guī)定進行賬務(wù)處理并進行自查申報。

按照該俱樂部提供的相關(guān)成本數(shù)據(jù)，評估人員測算該俱樂部需要繳納企業(yè)所得稅近1億元。鑒于該筆稅款數(shù)額巨大，并且該俱樂部已無正常經(jīng)營業(yè)務(wù)，企業(yè)財務(wù)報表顯示企業(yè)無現(xiàn)金，銀行無存款。為防止A企業(yè)拖欠稅款，評估小組向上級進行了匯報，建議啟動協(xié)稅護稅機制，向區(qū)財政部門與國土部門發(fā)函，要求暫停支付該俱樂部第三筆補償款，以督促其進行自查并繳納稅款。在區(qū)政府的大力配合下，相關(guān)部門對該俱樂部補償款暫停支付。

A企業(yè)開展自查后，按規(guī)定對企業(yè)所得稅進行了修正申報。按照稅法規(guī)定，經(jīng)測算，該俱樂部需補繳企業(yè)所得稅及滯納金1.08億元。不出評估人員預(yù)料，A企業(yè)果然向稅務(wù)機關(guān)提出，因經(jīng)營困難，前期兩筆補償款資金現(xiàn)已挪用，由于所欠稅款金額巨大，目前已無力繳納。

對此，評估人員在向于某宣講稅法，說明不執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)處理決定、欠稅不繳后果的同時，明確告知于某，由于啟動了協(xié)稅護稅機制，區(qū)政府將暫停向企業(yè)支付第三筆補償款。迫于壓力，A企業(yè)向其所屬集團總部匯報了情況，最終向稅務(wù)機關(guān)表示，將遵照處理決定從其總公司調(diào)集資金補繳稅款和滯納金。目前，該筆稅款已悉數(shù)入庫。