如果您們支付代理公司傭金，代理公司不給發(fā)票，說輕點是不能稅前扣除該項支出和抵扣進項稅額，說嚴(yán)重點是違反發(fā)票管理辦法（不但不能稅前扣除和抵扣進項，還要被罰款）。

營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款，未達到增值稅納稅義務(wù)時間，只是需要在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅。但如果對預(yù)收款開具了發(fā)票，則達到了納稅義務(wù)發(fā)生時間，需要在機構(gòu)所在地申報增值稅，當(dāng)然現(xiàn)在很多地方政策對預(yù)收房款要求不開發(fā)票不申報等，這個要注意賬務(wù)處理是不同的。最終確認(rèn)收入時，還需要計提增值稅，如何即反應(yīng)業(yè)務(wù)實質(zhì)，又帳表相符，賬務(wù)核算又簡便易行，就此筆者談?wù)勛约旱挠^點。以一般納稅人房地產(chǎn)企業(yè)選擇一般計稅方式為例：

1、預(yù)收房款111萬元，并開具發(fā)票

借：銀行存款111

貸：預(yù)收賬款——已開票111

2、在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)繳稅費——未交增值稅3（111÷1.11×3%）

貸：銀行存款3

文件依據(jù)：（國家稅務(wù)總局2016年第18號）

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

3、在機構(gòu)所在地申報

借：其他應(yīng)收款——預(yù)繳稅款11（111÷1.11×11%）

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11

文件依據(jù)：財稅2016年36號文件規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時間，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。開具了發(fā)票，應(yīng)在機構(gòu)所在地申報增值稅。

說明：對于房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款，現(xiàn)在很多地方政策，一般要求不開具發(fā)票，或者開具零稅率發(fā)票，或者只預(yù)繳稅款不申報，這些情況下，就不需做以上分錄，后續(xù)也不需沖銷上述分錄。而是待達到納稅義務(wù)一并申報時賬務(wù)處理。本文主要涉及在預(yù)收房款開具發(fā)票申報時對重復(fù)計稅的賬務(wù)處理。

說明，這里的“其他應(yīng)收款”科目，是筆者個人的建議。原因是如果沖減預(yù)收賬款，則將預(yù)收賬款沖成不含稅價，一是不好對賬，二是非常容易混亂，這也是在實踐中的經(jīng)驗教訓(xùn)。當(dāng)然也可選擇適合自己企業(yè)的處理方式。

4、取得進項稅2萬元。

借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2

貸：應(yīng)付賬款等2

5、轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）9（11-2）

貸：應(yīng)繳稅費——未交增值稅9

說明：房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)收房款開具發(fā)票時，即達到了增值稅納稅義務(wù)時間，筆者認(rèn)為此時即可計算扣除預(yù)收房款對應(yīng)的土地款，為行文簡便，土地扣除放在后面一起處理，結(jié)果是一致的，特此說明。

6、繳納增值稅

借：應(yīng)繳稅費——未交增值稅6（9-3）

貸：銀行存款6

共應(yīng)繳納增值稅=11-2=9萬元；預(yù)繳了3萬元，補繳了6萬元，合計繳納9萬元，核對相符。

7、實現(xiàn)收入，假設(shè)房款為333萬元。

借：應(yīng)收賬款333萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入300

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33

借：預(yù)收賬款——已開票111

貸：應(yīng)收賬款111

說明：預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款互相沖銷，是筆者個人的建議，主要是因為之后需要沖銷因預(yù)收房款重復(fù)計提的增值稅，按照預(yù)收賬款的余額可以有一個核對的關(guān)系。

8、土地款差額扣除

計算的可以差額扣除的土地款為33.3萬元。

借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）3.3（33.3÷1.11×11%）

貸：主營業(yè)務(wù)成本——土地成本3.3

9、沖銷重復(fù)計提的增值稅

借：其他應(yīng)收款——預(yù)繳稅款-11

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-11

可借鑒以下公式：

應(yīng)沖銷的稅額=（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）÷1.11×11%=（0-111）÷1.11×11%=-11

如果預(yù)收賬款（已開票）期末余額大于期初余額，說明應(yīng)補提增值稅。

說明：雖然收入為300萬元，銷項稅額為33萬元，但開具發(fā)票只能開具222萬元（333-111），銷項稅額為22萬元。因之前已經(jīng)開具了111萬元的發(fā)票。申報表中的銷項稅額為22萬元，賬務(wù)上的銷項稅額也是22萬元，帳表相符。

10、轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）18.7（33-11-3.3）

貸：應(yīng)繳稅費——未交增值稅18.7

繳納增值稅：

借：應(yīng)繳稅費——未交增值稅18.7

貸：銀行存款18.7

統(tǒng)算：應(yīng)納增值稅=銷項稅33-進項稅2-土地扣除3.3=27.7萬元；

預(yù)繳增值稅3+補繳增值稅6+繳納增值稅18.7=27.7萬元

核對相符。