進入增值稅時代以后，主要的問題就是“核算”與“發(fā)票”。

首先，一般納稅人應(yīng)該進行完備而規(guī)范的會計核算，小規(guī)模納稅人就無所謂了，核定征收的路一直在那兒。

其次，營改增后，工程款必須要價稅分流，這就涉及到雙方對掛靠費的約定，從工程造價到報價系統(tǒng)，都要進行調(diào)整。（這實際上才是建筑業(yè)、房地產(chǎn)營改的最大難點。）簡單起見，假定，1,000萬元的工程總造價和80萬元的掛靠費以及成本開支，都是含稅價。一旦價稅分離，相當(dāng)于工程被降了價，建筑公司和施工隊的利潤都會下降。

其三，材料、運輸、租賃等的增值稅專用發(fā)票，必須開給建筑公司。由于增值稅進項抵扣的苛刻規(guī)定，支付上述材料、運輸、租賃等款項必須由建筑公司對公賬戶支付。不然，進項抵扣可能會有麻煩。這就要求掛靠經(jīng)營雙方必須對成本構(gòu)成達成一致，否則掛靠費無法準確確定。

也就是說，資金流上，建筑公司不能再扣下掛靠費后將工程款全部打給施工隊，其中有進項的支出，要直接付款給開票方。

對前述案例在營改增模式下的計算，進行一個分析：

①收到1,000萬元工程款，按11%的稅率分離價稅。

不含稅金額＝1,000萬÷（1+11%）＝900.9萬

增值稅銷項＝900.9×11%＝99.1萬

所以，建筑公司按990.9萬掛施工隊的往來，99.1萬掛增值稅銷項。

分錄為：

借銀行存款1,000萬

貸 其它應(yīng)付款 900.9萬

貸 應(yīng)繳稅費－增（銷） 99.1萬

②材料與租賃費支出400萬元，假設(shè)都能取得17%的專票，由建筑公司向供應(yīng)商支付。

不含稅金額＝400萬÷（1+17%）＝341.9萬

增值稅進項＝341.9萬×17%＝58.1萬

累計分錄為：

借 其它應(yīng)付款341.9萬

借 應(yīng)繳稅費－增（進）58.1萬

貸 銀行存款 400萬元

③同理，100萬元分包款也由建筑公司直接支付給分包商，分包商開來增值稅專用發(fā)票。

借 其它應(yīng)付款90.1萬

借 應(yīng)繳稅費－增（進）9.9萬

貸 銀行存款100萬元

④掛靠費用80萬，按6%價稅分離，費用75.5萬，增值稅4.5萬，向施工隊開發(fā)票，扣下掛靠費后，沖平其它應(yīng)付款科目，余款388.9萬支付給施工隊。

借 其它應(yīng)付款468.9萬

貸 銀行存款388.9萬

貸 其它業(yè)務(wù)收入75.5萬

貸應(yīng)繳稅費－增（銷） 4.5萬

從以上處理結(jié)果可以看出，建筑公司的實際收入只有75.5萬元，而施工隊支付掉人工費后的利潤只剩下88.9萬元了。他們的利潤都下降了。

營改增后，由于建筑公司的稅負直接受進項票的影響，所以，建筑公司必須要把握住掛靠中的主動權(quán)，或者約定在實際繳納的增值稅之外，再收取掛靠費用。不然建筑公司容易在競爭中吃虧。