財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2016年9月20日發(fā)布的《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號)第三條第(四)款規(guī)定，技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票(權(quán))的行為。也就是說，企業(yè)或個(gè)人以專利使用權(quán)作價(jià)投資，不可享受企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅遞延納稅政策。不過，企業(yè)以專利使用權(quán)作價(jià)投資，也是技術(shù)轉(zhuǎn)讓范疇，符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號)規(guī)定的，即以5年及以上專利使用權(quán)作價(jià)投資，股東可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)以專利使用權(quán)作價(jià)投資，從所獲得的股權(quán)中提取一定比例或額度獎(jiǎng)勵(lì)給科技人員，科技人員對所獲得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)可否享受個(gè)稅遞延納稅政策?盡管目前政策文件沒有就此做出明確而具體的規(guī)定，但答案也應(yīng)該是否定的。財(cái)稅〔2016〕101號文第一條第(二)款第3項(xiàng)規(guī)定，“股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)”。其中的“技術(shù)成果投資入股”該如何理解?該文件的第三條第(四)款規(guī)定，技術(shù)成果投資入股是指以技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)，這排除了以專利使用權(quán)作價(jià)出資。在同一個(gè)文件中，對某一術(shù)語或提法有專門解釋的，該解釋應(yīng)該適用于整個(gè)文件。也就是說，企業(yè)以專利使用權(quán)作價(jià)出資不屬于該文件規(guī)定的“技術(shù)成果投資入股”，企業(yè)用以專利使用權(quán)作價(jià)出資所獲得的股權(quán)對科技人員進(jìn)行股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，不適用該文件規(guī)定，即不享受個(gè)稅遞延納稅優(yōu)惠。