企業(yè)2018年11月份簽訂了房屋出租合同，租賃期限2019年1月1日-12月31日，年租金109萬元（含9%增值稅），合同約定：租賃合同簽訂之日一次性收取全年租金109萬元。

2018年11月份收到租金：

借：銀行存款 109萬元

貸：預(yù)收賬款 100萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 9萬元

2019年度確認收入：

借：預(yù)收賬款 100萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入-租金收入 100萬元

分析：上述賬務(wù)處理從會計上來講是對的，但是提醒大家，雖然100萬元租金收入會計上需要確認在2019年度，但企業(yè)所得稅上應(yīng)確認在2018年度。

因為根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

結(jié)果：由于會計人員在次年匯算清繳的時候未做納稅調(diào)增100萬元處理，漏繳企業(yè)所得稅25萬元，帶來了涉稅風(fēng)險。

提醒：取得租金收入，何時確認企業(yè)所得稅上收入的納稅義務(wù)？看看2種情況！

情況一：對于租金沒有跨年度的：應(yīng)按照合同中約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

情況二：對于租金跨年度的而且提前一次性收取的：既可以按照合同中約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，也可以在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。也就是納稅人有了選擇確認收入實現(xiàn)的權(quán)利。

政策：

國稅函[2010]79號《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》：

一、關(guān)于租金收入確認問題

根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。