認(rèn)繳制下，股東沒(méi)向企業(yè)投入一分錢，會(huì)計(jì)該咋記賬？有啥涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

01

一家公司實(shí)收資本金額為“零”，報(bào)表看起來(lái)的確很古怪，因?yàn)閳?zhí)照上的注冊(cè)資本是100萬(wàn)元。但老板說(shuō)，現(xiàn)在是“認(rèn)繳制”，認(rèn)繳多少算多少，只要公司錢夠用，不出資也沒(méi)有關(guān)系。

老板這樣的理解顯然是錯(cuò)誤的。

認(rèn)繳制并不是想繳多少就繳多少，而是說(shuō)，股東可以先承諾如何投入實(shí)收資本，不必一次性全額在登記時(shí)繳納。

所以，認(rèn)繳制下，也存在出資額足不足的問(wèn)題，只是此時(shí)要與《公司章程》上的約定進(jìn)行對(duì)比。如果達(dá)到了《公司章程》要求的出資時(shí)間、出資金額，而沒(méi)有足夠出資的話，也構(gòu)成了出資不實(shí)的問(wèn)題。

02

《公司法》第二十五條：有限責(zé)任公司的股東應(yīng)當(dāng)對(duì)出資額、出資時(shí)間、出資方式和非貨幣出資繳付比例進(jìn)行約定，并記載于章程。

所以，當(dāng)股東出資不足時(shí)，應(yīng)該與《公司章程》上的約定進(jìn)行對(duì)比，看股東是否出資不足。

但不論股東出資是否充足到位，會(huì)計(jì)只按實(shí)際收到的出資額，包括貨幣與非貨幣出資額，進(jìn)行賬務(wù)處理。極端情況下，股東一分錢沒(méi)有出資，則實(shí)收資本的確為零。這就是會(huì)計(jì)處理的原則——據(jù)實(shí)做賬，應(yīng)出未出的出資額，不予處理。

形象說(shuō)，不能把應(yīng)出未出的資本金，掛在往來(lái)科目之上，從而虛增實(shí)收資本。

03

注冊(cè)資本100萬(wàn)元的公司，實(shí)收資本只有0元，那么，印花稅如何繳納呢？

注冊(cè)資本印花稅不是按執(zhí)照金額繳納的，而是按記載資金賬簿上的金額來(lái)繳納的，所以，實(shí)收資本0元，則印花稅也是0元。

出資不足，公司的債權(quán)人就有風(fēng)險(xiǎn)，所以，工商方面，是要求股東必須按《公司章程》的約定出資的?！豆菊鲁獭樊?dāng)然可以修改，但其修改也必須一并報(bào)工商變更。

04

那么，稅務(wù)方面，出資不實(shí)，有什么樣的后果呢？

一般理解，如果股東構(gòu)成了出資不實(shí)，比如，按《公司章程》，截至當(dāng)前，股東應(yīng)出資50萬(wàn)元，但實(shí)際只出資10萬(wàn)元，就有40萬(wàn)出資不足。

此時(shí)，如果企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)，要對(duì)外支付利息，那么，可以這樣認(rèn)為，其中有40萬(wàn)元的借款是沒(méi)有合理性的，因?yàn)檫@筆錢本該由股東出資，不應(yīng)產(chǎn)生利息，所以，此40萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的利息，企業(yè)所得稅前不得扣除。

舉例來(lái)說(shuō)，如果公司出資不足40萬(wàn)元，公司對(duì)外有80萬(wàn)借款利率5%支付利息4萬(wàn)元，那么，4萬(wàn)的利息有2萬(wàn)要調(diào)增，因?yàn)椴粷M足稅前扣除的合理性原則。否則，稅務(wù)查處后，可以要求補(bǔ)稅、滯納金和罰款。

05

當(dāng)然，出資與借款付息都可能是分步進(jìn)行的，所得稅匯算時(shí)，就要分段計(jì)算各階段不得扣除的利息。

比如，上例來(lái)說(shuō)，按《公司章程》，5月以前應(yīng)出資10萬(wàn)元，5月以后應(yīng)出資50萬(wàn)元，股東實(shí)際上只出資10萬(wàn)元。所以，5月以前，出資是充足的，利息不調(diào)整。5月以后，有40萬(wàn)元出資不到位，應(yīng)按權(quán)現(xiàn)發(fā)生制，對(duì)6~12月的利息，進(jìn)行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除。

稅務(wù)總局國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)文對(duì)其計(jì)算進(jìn)行了細(xì)化：

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算。

公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

這個(gè)公式，實(shí)質(zhì)上就是用該期的利率乘以未足額出資額。

不得扣除的利息=（4萬(wàn)×7月÷12月）×40萬(wàn)÷80萬(wàn)=1.17萬(wàn)元。