企業(yè)稅金減免旨在企業(yè)享受到優(yōu)惠政策，并獲得稅金減免，提高企業(yè)市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，那么這部分企業(yè)減免的稅金該怎么處理呢？下文為大家詳細(xì)解答。

財務(wù)處理主要根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第１６號－－政府補助》及應(yīng)用指南的規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)享受的減免稅款，只涉及企業(yè)所得稅，不涉及其他流轉(zhuǎn)稅問題。

稅金減免是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是減征部分應(yīng)納稅款；免稅是免征全部應(yīng)納稅款。減稅免稅規(guī)定是為了解決按稅制規(guī)定的稅率征稅時所不能解決的具體問題而采取的一種措施，是在一定時期內(nèi)給予納稅人的一種稅收優(yōu)惠，同時也是稅收的統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。

稅務(wù)主要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜稅收減免管理辦法＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告２０１５年第４３號，以下簡稱"４３號公告"）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，減免稅分為核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅。核準(zhǔn)類減免稅是指法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項目；備案類減免稅是指不需要稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項目。

財務(wù)處理主要根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第１６號－－政府補助》及應(yīng)用指南的規(guī)定進(jìn)行處理。

１、會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第１６號－－政府補助》及應(yīng)用指南的規(guī)定，稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。

除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助。

（１）核準(zhǔn)類減免稅

４３號公告規(guī)定："納稅人享受核準(zhǔn)類減免稅，應(yīng)當(dāng)提交核準(zhǔn)材料，提出申請，經(jīng)依法具有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)按本辦法規(guī)定核準(zhǔn)確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。"

減免稅的審核是對納稅人提供材料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行審核，不改變納稅人真實申報責(zé)任。

納稅人在減免稅書面核準(zhǔn)決定未下達(dá)之前應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報。納稅人在減免稅書面核準(zhǔn)決定下達(dá)之后，所享受的減免稅應(yīng)當(dāng)進(jìn)行申報。納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時，應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機關(guān)報告，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的減免稅資質(zhì)進(jìn)行重新審核。

①減免稅書面核準(zhǔn)決定未下達(dá)之前，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報繳納稅款。

借：營業(yè)稅金及附加／管理費用／所得稅費用等

貸：應(yīng)交稅費－營業(yè)稅／房產(chǎn)稅／企業(yè)所得稅等

②減免稅書面核準(zhǔn)決定下達(dá)之后，可以享受減免稅優(yōu)惠，此時，無需進(jìn)行會計處理。

③減免稅書面核準(zhǔn)決定未下達(dá)之前，已按規(guī)定進(jìn)行納稅申報繳納稅款，核準(zhǔn)后已繳納稅款可以申請退還。

若當(dāng)年退還

借：應(yīng)交稅費－營業(yè)稅／房產(chǎn)稅／企業(yè)所得稅等

貸：營業(yè)稅金及附加／管理費用／所得稅費用等

若次年退還

借：應(yīng)交稅費－營業(yè)稅／房產(chǎn)稅／企業(yè)所得稅等

貸：以前年度損益調(diào)整

（２）備案類減免稅

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第１６號政府補助》應(yīng)用指南的規(guī)定，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助。不屬于政府補助性質(zhì)，無需確認(rèn)當(dāng)期損益。

結(jié)合４３號公告的規(guī)定："納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。"筆者認(rèn)為，若納稅人未及時履行備案手續(xù)，其享受減免稅優(yōu)惠的權(quán)利，還繼續(xù)保留，稅務(wù)機關(guān)不得以未履行備案手續(xù)為由剝奪納稅人享有的減免稅權(quán)利。

①若企業(yè)符合備案減稅條件的，并且履行規(guī)定的備案手續(xù)后，即可享受減免稅優(yōu)惠，且無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

如，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條，下列７種項目免征增值稅。

由于銷售價格不含增值稅，故，直接按收取的價款作為收入處理，無需單獨列示。

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

②若企業(yè)符合備案減稅條件的，但未履行規(guī)定的備案手續(xù)，其不得享受減免稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定申報繳納相關(guān)稅款，并且需進(jìn)行會計處理。

借：營業(yè)稅金及附加管理費用所得稅費用等

貸：應(yīng)交稅費－營業(yè)稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅等

③若企業(yè)符合備案減稅條件的，但未及時履行規(guī)定的備案手續(xù)，繳納稅款后，后期又履行了相關(guān)備案手續(xù)，可以享受減免稅優(yōu)惠后，分情況進(jìn)行會計處理。

繳納稅款后于當(dāng)年補充履行備案手續(xù)享受減免稅

借：應(yīng)交稅費－營業(yè)稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅等

貸：營業(yè)稅金及附加管理費用所得稅費用等

繳納稅款后于以后年度補充履行備案手續(xù)享受減免稅

借：應(yīng)交稅費－營業(yè)稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅等

貸：以前年度損益調(diào)整

（３）即征即退、先征后退、先征后返會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第１６號－－政府補助》及應(yīng)用指南的規(guī)定，稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。即，無論是企業(yè)所得稅，還是增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)予實際收到時進(jìn)行會計處理。

收到當(dāng)期返還

借：銀行存款其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)稅收入－政府補助

收到跨年度返還

借：銀行存款

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配－未分配利潤

２、稅務(wù)處理

企業(yè)享受的減免稅款，只涉及企業(yè)所得稅，不涉及其他流轉(zhuǎn)稅問題，即征即退、先征后退、先征后返稅款除有特殊規(guī)定外均應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔２００８〕１５１號）規(guī)定：

（１）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（２）對企業(yè)取得的由**財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)**批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退（即征即退指稅務(wù)機關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后即時退還，如對軟件企業(yè)的超３％稅負(fù)的部分即征即退，退稅機關(guān)為稅務(wù)機關(guān)）、先征后退（即征即退與先征后退差不多，只是退稅的時間略有差異，外貿(mào)企業(yè)出口一般采用先征后退政策）、先征后返（先征后返指稅務(wù)機關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機關(guān)為財政機關(guān)。如對數(shù)控機床產(chǎn)品實行增值稅先征后返政策）的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

同時，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔２０１１〕７０號）第一條的規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

以上規(guī)定可看出，直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收是否應(yīng)征收企業(yè)所得稅主要看是否有專項用途，且是否為經(jīng)**批準(zhǔn)的財政性資金，如果不是則應(yīng)并入收入繳納企業(yè)所得稅。

這里需要提醒融資租賃企業(yè)注意，融資租賃企業(yè)取得的即征即退稅款屬于"財政性資金"，但目前財政部、國家稅務(wù)總局并沒有對該即征即退稅款制定"專門的資金管理辦法或具體管理要求"，故，融資租賃企業(yè)取得的即征即退稅款不符合財稅〔２０１１〕７０號文件的規(guī)定，不屬于不征稅收入，應(yīng)并入收入繳納企業(yè)所得稅。