1適用主體

根據(jù)財(cái)稅〔2018〕102號(hào)規(guī)定，對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅。

境外投資者是優(yōu)惠政策的享受主體，依據(jù)規(guī)定財(cái)稅〔2018〕102號(hào)中所稱境外投資者是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。境外投資者分得的利潤(rùn)屬于中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

2適用范圍

在財(cái)稅〔2017〕88號(hào)中，暫不征收預(yù)提所得稅政策只適用于直接投資鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目，而在財(cái)稅〔2018〕102號(hào)中，將適用范圍由外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域，給了境外投資者更大的政策紅利。

3新舊政策對(duì)比

優(yōu)惠政策出臺(tái)之前：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)對(duì)符合稅收協(xié)定（安排）待遇取得股息、紅利，可按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。

優(yōu)惠政策出臺(tái)之后：

在遞延納稅政策下，境外投資者在實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅待遇的股息、紅利等權(quán)益性投資收益時(shí)才需繳納相關(guān)稅款，且對(duì)于通過內(nèi)部重組方式處置股權(quán)收回投資的情形，符合特殊性重組條件的可繼續(xù)享受暫不征稅的優(yōu)惠待遇。

4新政策適用注意事項(xiàng)

1、享受優(yōu)惠政策的條件

根據(jù)財(cái)稅〔2018〕102號(hào)文規(guī)定，對(duì)境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅必須同時(shí)滿足三個(gè)方面的條件：

一是，直接投資的形式，包括境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資行為，但有兩種直接投資情形是排除在政策適用范圍之外的，一種是除符合條件的戰(zhàn)略投資以外的新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份，一種是從關(guān)聯(lián)方收購(gòu)股權(quán)；

二是，境外投資者分得利潤(rùn)的性質(zhì)應(yīng)為股息、紅利等權(quán)益性投資收益，來源于中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益，包括以前年度留存尚未分配的收益。

三是，用于投資的資金（資產(chǎn)）必須直接劃轉(zhuǎn)到被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，不得中間周轉(zhuǎn)。

2、優(yōu)惠申請(qǐng)及后續(xù)管理

符合上述三個(gè)條件的境外投資者即可享受遞延納稅的優(yōu)惠政策，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得的境內(nèi)所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。因此，境外投資者申報(bào)享受暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠，需要依靠扣繳義務(wù)人進(jìn)行操作，即對(duì)符合條件的境外投資者不予代扣預(yù)提所得稅，財(cái)稅〔2018〕102號(hào)明確境外投資者和利潤(rùn)分配企業(yè)的法律責(zé)任，即境外投資者負(fù)有申報(bào)責(zé)任，利潤(rùn)分配企業(yè)負(fù)有適當(dāng)審核境外投資者提交的申請(qǐng)資料，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)的責(zé)任。在后續(xù)的管理過程中若核實(shí)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的境外投資者不符合規(guī)定條件的，除屬于利潤(rùn)分配企業(yè)的責(zé)任外，視為境外投資者未按照規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤(rùn)支付之日起計(jì)算。

3、追補(bǔ)享受優(yōu)惠政策

為最大限度的釋放吸引外資的積極信號(hào)，法規(guī)自2018年1月1日起執(zhí)行，即境外投資者在2018年1月1日(含)以后取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益均可適用遞延納稅的政策，也就是說在2018年1月1日(含)至財(cái)稅〔2018〕102號(hào)發(fā)布期間，已經(jīng)發(fā)生的符合法規(guī)規(guī)定的直接投資可以暫不征收預(yù)提所得稅，但因預(yù)提所得稅實(shí)行按次征收、代扣代繳的制度，上述符合條件的直接投資已扣繳了預(yù)提所得稅，對(duì)此境外投資者可以根據(jù)規(guī)定在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。當(dāng)然，若文件發(fā)布之后也發(fā)生可以享受暫不征稅但未實(shí)際享受優(yōu)惠待遇的情形，也同樣適用三年追補(bǔ)享受政策的規(guī)定。