在企業(yè)所得稅匯算清繳稅收優(yōu)惠使用與計(jì)算方面，下面這些業(yè)務(wù)事項(xiàng)需要特別留意，經(jīng)常會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、享受優(yōu)惠未備案

每年匯算清繳都能發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)享受稅收優(yōu)惠未作備案。

由于《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發(fā)〔2014〕107號）第三條第十一款規(guī)定：

實(shí)施備案管理的事項(xiàng)，納稅人等行政相對人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將其作為加強(qiáng)后續(xù)管理的資料，但不得以納稅人等行政相對人沒有按照規(guī)定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動(dòng)。納稅人等行政相對人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。

因此，企業(yè)可以補(bǔ)備案資料，但不影響其享受稅收優(yōu)惠，在此仍要提醒企業(yè)按時(shí)備案，避免不必要的麻煩。

二、股息、紅利免稅收入風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入，主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)：

1、非直接投資?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。此處的風(fēng)險(xiǎn)主要是非直接投資，有的企業(yè)通過間接投資取得股息、紅利，不能作為免稅收入；

2、投資于居民企業(yè)。經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有企業(yè)從合伙企業(yè)取得股息、紅利作為免稅收入，由于合伙企業(yè)不是居民企業(yè)，因此該股息、紅利不能免稅。

3、股息、紅利收入確認(rèn)時(shí)間不正確。有的企業(yè)以實(shí)際收到股息、紅利的時(shí)間確認(rèn)免稅收入，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

三、所得減免未合理分?jǐn)?/strong>

一些企業(yè)既從事應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事減免稅項(xiàng)目，自認(rèn)為每個(gè)項(xiàng)目都分別核算得十分清晰，就不用分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，這是不對的。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定：

企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)不可能做到所有期間費(fèi)用都能夠準(zhǔn)確劃分，比如企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)，就無法歸集到某個(gè)具體項(xiàng)目中去，所以必須進(jìn)行合同分?jǐn)?，不分?jǐn)倢⒃黾悠髽I(yè)的所得減免額，減少應(yīng)納稅額。分?jǐn)偙壤砂凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定，上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。

四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)

筆者認(rèn)為，在所有稅收優(yōu)惠項(xiàng)目中，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除存在的風(fēng)險(xiǎn)最多。常見的有：

1、行業(yè)不符?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）第四條規(guī)定了“煙草制造業(yè)”等6個(gè)行業(yè)不適用加計(jì)扣除政策，但是確實(shí)有這些行業(yè)的企業(yè)加計(jì)扣除了研發(fā)費(fèi)用；

2、將非研發(fā)人員費(fèi)用加計(jì)扣除。財(cái)稅〔2015〕119號文件第一條第一款規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、“五險(xiǎn)一金”等人員人工費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，但經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有企業(yè)把非研發(fā)人員，如總經(jīng)理、財(cái)務(wù)人員、營銷人員、HR等的工資計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；

3、把房租加計(jì)扣除。財(cái)稅〔2015〕119號文件只規(guī)定了“租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)”可以加計(jì)扣除，但有的企業(yè)把房屋租金也加計(jì)扣除；

4、擴(kuò)大其他相關(guān)費(fèi)用范圍。財(cái)稅〔2015〕119號文件第一條第六款規(guī)定了技術(shù)圖書資料費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用，有的企業(yè)將專業(yè)期刊訂閱費(fèi)等也計(jì)入其他相關(guān)費(fèi)用，擴(kuò)大加計(jì)扣除額；

5、直接材料未扣減。有的企業(yè)將研發(fā)中直接形成產(chǎn)品的材料歸集入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第二條第二款規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。因此，該材料費(fèi)用不能加計(jì)扣除；

6、研發(fā)費(fèi)用與非研發(fā)費(fèi)用未合理劃分。有些企業(yè)研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)備等既用于研發(fā)，也用于生產(chǎn)經(jīng)營，未合理分配。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號的規(guī)定，研發(fā)人員、儀器、設(shè)備等同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)“做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。”因此，共用的費(fèi)用未合理分配不能加計(jì)扣除；

7、無形資產(chǎn)不資本化。有些企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)故意不資本化，這樣研發(fā)費(fèi)用可以在當(dāng)期加計(jì)扣除。國家稅務(wù)總局公告2017年第40號第七條第三款規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。因此，企業(yè)應(yīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)資本化，資本化的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)攤銷。