案列：李總是甲公司的股東，原始投資額100萬元，控股100%，現(xiàn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓給王總，賣價(jià)300萬元。

請問：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，需要繳納哪些稅？個(gè)稅的納稅義務(wù)人是誰？個(gè)稅的扣繳義務(wù)人是誰？若是王總未履行扣繳個(gè)稅的義務(wù)，是否需要補(bǔ)繳個(gè)稅？自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)所在公司是否有代扣代繳義務(wù)？

答復(fù)一

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納2種稅：

1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納20%的個(gè)人所得稅。也就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅實(shí)行差額征收。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用

應(yīng)繳個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%

2、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，則按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，轉(zhuǎn)讓雙方應(yīng)當(dāng)按照0.05%繳納。

注意：財(cái)稅【2019】13號文第三條，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。減征的對象是增值稅小規(guī)模納稅人，在增值稅中自然人也是比照小規(guī)模納稅人來進(jìn)行管理的。

答復(fù)二

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人有代扣代繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的法定義務(wù)。因此，李總屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，為個(gè)稅的納稅人，王總屬于股權(quán)受讓方，為個(gè)稅的扣繳義務(wù)人。

答復(fù)三

扣繳義務(wù)人有代扣代繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的法定義務(wù)。也就是說，王總屬于股權(quán)受讓方，為個(gè)稅的扣繳義務(wù)人。若是王總未履行扣繳個(gè)稅的義務(wù)，是否需要補(bǔ)繳個(gè)稅？

答復(fù)：不需要補(bǔ)繳，但是需要處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款0.5倍-3倍罰款。

參考：《稅收征收管理法》第四條規(guī)定：“法律行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款?！钡诹艞l規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！?/p>

答復(fù)四

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的代扣代繳義務(wù)人應(yīng)該是受讓人，股權(quán)所在的企業(yè)沒有代扣代繳義務(wù)。股權(quán)所在的企業(yè)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告股權(quán)變動情況。

參考：

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）：

第二十二條 被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會或股東會結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動事項(xiàng)相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要等資料。

被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。