一、減資及其特征

減資是指公司按照法定程序減少自己的注冊資本。公司減資必須依據(jù)法定程序，否則可能被認為為抽逃注冊資本，不僅負有返還義務，還可能受到行政處分。

從實務中看，公司減資大致有兩種情形：一種是全體股東按照投資比例減資；另一種是個別股東減資。

公司減資大致有三種情況：

（1）名義減資；

（2）股東取回的價值小于股東投入的價值；

（3）股東取回的價值大于投入的價值。

二、減資的個人所得稅處理

《關于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第41號)規(guī)定：“個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。 應納稅所得額的計算公式如下：應納稅所得額=個人取得的股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額(投入額)及相關稅費”。

個人由于撤資、減資等原因從被投資企業(yè)分回的資產(chǎn)，超過投資成本的部分應該全部確認為財產(chǎn)轉讓所得。

三、減資的企業(yè)所得稅處理

《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國稅2011年第34號公告）中第5條“關于投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理”的規(guī)定為:”投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。

公司減資股東所得稅問題的處理采取與股權轉讓相同的原則進行，即將其視同股東出讓股權進行所得稅事項的處理。

四、減資的其他情形與稅務處理

1、不動產(chǎn)減資

在公司減資即股東撤資的情況下，公司可以用不動產(chǎn)向股東履行支付義務，公司自建的、外購的、其他股東投入的、撤資股東投入的不動產(chǎn)均可以。但是當公司用不動產(chǎn)向股東支付撤資款時，稅法認定公司向股東轉讓這些資產(chǎn)，在公司方面會涉及增值稅、土地增值稅、附加稅、印花稅和所得稅；在股東方面除會涉及上面討論的所得稅外，還會涉及契稅和印花稅。

2、貨物類資產(chǎn)支付減資款

在公司減資即股東撤資的情況下，公司也可以用貨物類資產(chǎn)向股東履行支付撤資款的義務。公司自制的、外購的、其他股東投入的或撤資股東投入的貨物類資產(chǎn)均可以。但是，但公司用貨物類資產(chǎn)向股東支付撤資款時，稅法認為公司向股東轉讓這些資產(chǎn)，因此，這一行為在公司方面會涉及增值稅、消費稅、附加稅、印花稅和所得稅；在股東方面只會涉及所得稅和印花稅。

3、知識產(chǎn)權支付減資款

在公司減資即股東撤資的情況下，公司也可以用知識產(chǎn)權向股東履行支付撤資款的義務。公司自創(chuàng)的、外購的、其他股東投入的或撤資股東投入的知識產(chǎn)權類資產(chǎn)均可以。但是，當公司用知識向股東支付撤資款時，稅法會認定公司向股東轉讓這些知識產(chǎn)權，因此，這一行為在公司方面會涉及增值稅、附加稅、印花稅和所得稅；在股東方面只會涉及所得稅和印花稅。