送還是“假贈(zèng)送”？稅法規(guī)定了，這種情況屬于視同銷(xiāo)售。關(guān)于企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售是如何規(guī)定的？視同銷(xiāo)售的收入如何確認(rèn)以及企業(yè)所得稅發(fā)生視同銷(xiāo)售如何進(jìn)行納稅調(diào)整和申報(bào)？

一、企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷(xiāo)售的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及《發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入就不用交稅嗎？，有一種情況會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入也要交企業(yè)所得稅，如企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送給另一家企業(yè)一批貨物，雖然從會(huì)計(jì)核算上來(lái)看，沒(méi)有產(chǎn)生收入，但稅務(wù)局怎么知道是真贈(zèng)關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均發(fā)生了變化，除**財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

從中可以看出，企業(yè)所得稅中視同銷(xiāo)售的關(guān)鍵特征是資產(chǎn)的所有權(quán)在形式和實(shí)質(zhì)上是否均發(fā)生了變化，即資產(chǎn)所有權(quán)是否有發(fā)生轉(zhuǎn)移。

而如果企業(yè)發(fā)生以下幾種情形，則不屬于企業(yè)所得稅中的視同銷(xiāo)售。

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（2）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；

（3）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；

（4）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

上述情形中，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

有一種情況需要注意的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》 （國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入，即這種銷(xiāo)售方式贈(zèng)送的商品不再單獨(dú)作視同銷(xiāo)售處理。

二、關(guān)于銷(xiāo)售收入的確認(rèn)問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條明確，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)發(fā)生如上視同銷(xiāo)售行為的，應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值確定收入額。若同時(shí)符合增值稅視同銷(xiāo)售行為的，還需要一并進(jìn)行增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

三、納稅調(diào)整

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2017年版)>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第54號(hào)）在“納稅調(diào)整明細(xì)表”的“收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”中明確，“視同銷(xiāo)售收入”：填報(bào)會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入的收入?！耙曂N(xiāo)售成本”：填報(bào)會(huì)計(jì)處理不作為銷(xiāo)售核算，稅收規(guī)定作為應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本金額。

2、發(fā)生企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷(xiāo)售的行為時(shí)，不需要調(diào)整會(huì)計(jì)上的處理，而是通過(guò)匯算清繳報(bào)表進(jìn)行納稅調(diào)整：

（1）如果會(huì)計(jì)上沒(méi)有確認(rèn)收入，稅會(huì)處理不一致，要填寫(xiě)A105010表視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本。

（2）如果會(huì)計(jì)上確認(rèn)了收入，稅會(huì)處理一致，不需要填寫(xiě)A105010視同銷(xiāo)售。

3、案例：

某公司將生產(chǎn)的一批陶瓷商品在展銷(xiāo)會(huì)上用于市場(chǎng)推廣，若該批產(chǎn)品總成本價(jià)為800萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為1000萬(wàn)元，該公司當(dāng)年銷(xiāo)售收入為7000萬(wàn)元，若無(wú)其他業(yè)務(wù)也不考慮其他因素。

（1）會(huì)計(jì)處理

借：銷(xiāo)售費(fèi)用-廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 970

貸：庫(kù)存商品 800

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170

（2）稅務(wù)處理

按《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》填報(bào)規(guī)則：

1、在表A104000第5行“五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”填報(bào)970萬(wàn)元；

2、在表A105010第3行“（二）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售收入”填報(bào)1000萬(wàn)元；

3、在表A105010第13行“（二）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售成本”填報(bào)800萬(wàn)元；

4、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除**財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該公司符合規(guī)定，此項(xiàng)無(wú)須做納稅調(diào)整。

四、總結(jié)

需要注意的是，企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售并不等于增值稅的視同銷(xiāo)售，增值稅以列舉的“8＋3”項(xiàng)行為為準(zhǔn)，而企業(yè)所得稅中的視同銷(xiāo)售以“所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移”為判斷標(biāo)準(zhǔn)（具體可參考《增值稅與企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售行為是不一樣的，再忙也要看一遍！》 ）。無(wú)論是自制還是外購(gòu)資產(chǎn)，在對(duì)外移送時(shí)均應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。