在公共服務(wù)領(lǐng)域引入市場競爭機(jī)制，可提高公共服務(wù)供給的專業(yè)化水平、效率和社會公眾滿意度，并且使行政機(jī)關(guān)的運(yùn)行成本得以降低。對于非執(zhí)法類納稅服務(wù)業(yè)務(wù)，引入由市場中的第三方提供服務(wù)的外包機(jī)制，可以顯著緩解稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)資源不足的突出矛盾，有效優(yōu)化稅務(wù)資源配置，使稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地致力于納稅服務(wù)的統(tǒng)籌和管理工作。

進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國部分地方政府開始了公共服務(wù)外包的推動進(jìn)程，把公共服務(wù)交給企業(yè)和社會專業(yè)組織來提供。這些先行先試的地方政府通過在公共服務(wù)領(lǐng)域引入市場競爭機(jī)制，提高了公共服務(wù)供給的專業(yè)化水平、效率和社會公眾滿意度，并且使行政機(jī)關(guān)的運(yùn)行成本得以降低。

非執(zhí)法類納稅服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

相較于其他政府部門的公共服務(wù)外包，納稅服務(wù)外包業(yè)務(wù)還處于萌芽和起步階段。在日新月異的大數(shù)據(jù)時代，特別是國家實行“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策以來，納稅人的數(shù)量快速增長，相應(yīng)的對納稅服務(wù)，尤其是高質(zhì)量、專業(yè)化和個性化納稅服務(wù)的需求也是快速增長。對于非執(zhí)法型納稅服務(wù)業(yè)務(wù)，引入由市場中的第三方提供服務(wù)的外包機(jī)制，可以顯著緩解稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)資源不足的突出矛盾，有效優(yōu)化稅務(wù)資源配置，使稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地致力于納稅服務(wù)的統(tǒng)籌和管理工作。

然而，目前在推進(jìn)非執(zhí)法類納稅服務(wù)外包工作中，還存在一些障礙，主要有：

立法相對滯后。到現(xiàn)在為止，公共服務(wù)外包類的成文法律幾乎沒有。有關(guān)規(guī)定在規(guī)章和地方政府法規(guī)中能找到一二，但是這些規(guī)章的立法層次、法律位階和法律效力都相對較低。顯然，要全面推動政府公共服務(wù)，尤其是非執(zhí)法類納稅服務(wù)外包的發(fā)展進(jìn)程，應(yīng)當(dāng)首先有統(tǒng)一的立法規(guī)劃，從更高級別的法律層面積極構(gòu)建公共服務(wù)外包合同的一整套監(jiān)管制度。

外包理念不足。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏外包理念，認(rèn)為納稅服務(wù)外包之后，會削弱稅法的強(qiáng)制性和權(quán)威性，損害稅務(wù)機(jī)關(guān)的公眾形象。有的基層單位受制于上級決策，缺乏自主權(quán)，這也是難以推動非執(zhí)法類納稅服務(wù)外包工作的一個重要內(nèi)在原因。

信息不對稱。信息不對稱可以分為兩個方面。其一是由于涉稅信息的特殊性，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對內(nèi)部工作信息和納稅人部分信息保密，難以與承包方共享，導(dǎo)致承包方在提供納稅服務(wù)的時候，無法獲取全面完整的信息而產(chǎn)生額外成本，從而降低服務(wù)效率，影響服務(wù)質(zhì)量。其二是稅務(wù)人員只能獲取承包商企業(yè)部分特定的信息。

利益合謀。非執(zhí)法類納稅服務(wù)外包中的利益合謀指在服務(wù)外包的過程中，參與服務(wù)外包的各方，包括委托方(稅務(wù)機(jī)關(guān))、代理方(承包組織)，甚至監(jiān)督方、審計方和第三方調(diào)查機(jī)構(gòu)，都有可能會根據(jù)自身利益最大化的需要而開展尋租活動，從而損害社會公眾的利益。

缺乏專業(yè)人才。具有相當(dāng)水平的專業(yè)知識、具備納稅服務(wù)專業(yè)素養(yǎng)的人才比較缺乏，具備納稅服務(wù)專業(yè)素養(yǎng)的服務(wù)外包管理型人才更是稀缺。

改進(jìn)非執(zhí)法類納稅服務(wù)外包的對策

改進(jìn)非執(zhí)法類納稅服務(wù)外包的基本原則。一是適當(dāng)原則。要在已有的《全國縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》的框架下，從頂層設(shè)計上科學(xué)劃分執(zhí)法類和非執(zhí)法類納稅服務(wù)，明確可以進(jìn)行外包的服務(wù)范圍。二是平穩(wěn)原則。將外包模式在一個地區(qū)，經(jīng)一定時間驗證后再推廣，并推出下一步改革計劃，增強(qiáng)非執(zhí)法類納稅服務(wù)外包工作的連續(xù)性、穩(wěn)定性和可持續(xù)性。三是法治原則。納稅服務(wù)外包業(yè)務(wù)是否是非執(zhí)法類業(yè)務(wù)，要由法律法規(guī)來決定，不得人為擅自擴(kuò)大外包范圍。對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，要嚴(yán)格遵守《中華人民共和國保守國家秘密法》，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定涉密事項、納稅人的商業(yè)機(jī)密等加強(qiáng)保密管理。對承包方而言，同樣要保護(hù)服務(wù)對象的隱私，不得利用工作便利侵害服務(wù)對象的相關(guān)權(quán)利。四是控制原則。強(qiáng)化對非執(zhí)法類納稅服務(wù)外包的控制和評價，并增強(qiáng)各個環(huán)節(jié)的法律風(fēng)險控制，使得服務(wù)外包工作能夠規(guī)范運(yùn)作。

改進(jìn)非執(zhí)法類納稅服務(wù)外包的具體措施。一是建立完善的法律制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)除了要遵循《政府購買服務(wù)管理辦法》等總體要求外，還應(yīng)從制度層面更加細(xì)化服務(wù)外包的承接對象原則、發(fā)包程序原則和服務(wù)評價調(diào)整原則。二是樹立外包理念。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其領(lǐng)導(dǎo)者和決策者應(yīng)當(dāng)及時轉(zhuǎn)變觀念，主動將納稅服務(wù)中部分簡單、重復(fù)、工作量大且不涉及執(zhí)法責(zé)任的業(yè)務(wù)剝離出去，采取招投標(biāo)等競爭方式交給具有合法資質(zhì)的提供商處理，從而將有限的稅務(wù)資源集中到稅源管理、風(fēng)險應(yīng)對、納稅評估以及稅務(wù)稽查等工作上來，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)在的工作質(zhì)效。三是培養(yǎng)外包人才。在國家稅務(wù)總局層面，要將非執(zhí)法類納稅服務(wù)外包業(yè)務(wù)納入納稅服務(wù)系統(tǒng)教育培訓(xùn)的中長期規(guī)劃當(dāng)中，與納稅服務(wù)的其他業(yè)務(wù)一起教育、一同培訓(xùn)。開展外包嘗試的地區(qū)要及時分享工作經(jīng)驗，并為其他地區(qū)教授做法。通過一定時間的輪訓(xùn)和經(jīng)驗交流，迅速培養(yǎng)一批擁有先進(jìn)理念和專業(yè)技術(shù)的外包人才，為非執(zhí)法類納稅服務(wù)外包的全面鋪開做好人才儲備工作。四是培育優(yōu)質(zhì)的市場競爭主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)識到社會組織發(fā)展對于滿足社會化和多樣性社會服務(wù)的重要性，應(yīng)當(dāng)爭取地方政府的支持，通過基金孵化、財稅支持、專家指導(dǎo)和綠色通道等方式，有意識、有步驟和有計劃地培育、引導(dǎo)和鼓勵涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展。五是減少部門利益阻礙。要減少部門利益，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)自身利益對服務(wù)外包工作的阻礙，一方面要靠“疏”，另一方面要靠“激”。所謂“疏”，就是要給予稅務(wù)機(jī)關(guān)中的納稅服務(wù)部門更多的自主權(quán)和管轄權(quán)，有意識地讓納稅服務(wù)部門引導(dǎo)社會組織承接非執(zhí)法類納稅服務(wù)。所謂“激”，就是要利用晉升、績效、表彰和獎勵等手段，鼓勵納稅服務(wù)部門更多地開展非執(zhí)法類納稅服務(wù)外包業(yè)務(wù)。六是對外包業(yè)務(wù)的監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對外包合同的履行情況進(jìn)行實時監(jiān)控，建立績效考核體系，逐一明確考評細(xì)則，對外包的質(zhì)效、納稅人反映和社會認(rèn)同等方面進(jìn)行評價，切實維護(hù)稅法尊嚴(yán)，保障納稅人的合法權(quán)益。