企業(yè)籌資最常見的方式是向銀行貸款。有的財務(wù)人員存在一個誤區(qū)，認為只要是向銀行貸款發(fā)生的利息支出一定可以稅前扣除。那么，企業(yè)向銀行貸款需要關(guān)注哪些稅務(wù)問題？本文系統(tǒng)地從印花稅、利息票據(jù)、稅前扣除等方面說明一下。

一、與銀行簽訂的貸款合同應(yīng)繳印花稅

根據(jù)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，企業(yè)與銀行簽訂的貸款合同，屬于“借款合同”，企業(yè)需要按借款金額萬分之零點五進行貼花。

企業(yè)如為小型企業(yè)、微型企業(yè)，企業(yè)與銀行簽訂的貸款合同免繳印花稅。小型企業(yè)、微型企業(yè)是指符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標均以貸款發(fā)放時的實際狀態(tài)確定，營業(yè)收入指標以貸款發(fā)放前12個自然月的累計數(shù)確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：

營業(yè)收入（年）=企業(yè)實際存續(xù)期間營業(yè)收入／企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)x12

企業(yè)不屬于小型企業(yè)、微型企業(yè)，但屬于小規(guī)模納稅人的，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知 》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的50%的稅額幅度內(nèi)減征借款合同印花稅。但是，這種情況比較少見。

需要注意的是，此處的合同不限于企業(yè)與銀行簽訂的正式借款合同。如果，企業(yè)以填開借據(jù)方式取得銀行借款，而且只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計稅，在借據(jù)上貼花。

二、支付利息應(yīng)向銀行索取發(fā)票

企業(yè)向銀行支付貸款利息時，通常只取得銀行結(jié)算單而未向銀行取得發(fā)票。銀行取得利息收入需要按貸款服務(wù)繳納增值稅。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額?！逼髽I(yè)支付貸款利息應(yīng)向銀行索取發(fā)票。

企業(yè)向銀行支付貸款利息，應(yīng)以銀行開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證，未索取發(fā)票僅取得銀行結(jié)算單，該利息支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。

三、利息稅前扣除的其他注意事項

1、利息支出應(yīng)區(qū)分資本化支出還是費用化支出。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的利息支出準予稅前扣除。對于企業(yè)將貸款用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和生產(chǎn)時間在一年以上才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的利息支出，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按相關(guān)規(guī)定在稅前扣除，不能直接稅前扣除。

2、投資者投資未到位發(fā)生的利息支出不得稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、利息支出的抵扣問題

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

根據(jù)上規(guī)定規(guī)定，企業(yè)向銀行支付貸款利息，其進項稅額不得抵扣，只需取得銀行開具的利息普通發(fā)票。企業(yè)因向銀行貸款而向該銀行支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。

需要注意的是，企業(yè)因向銀行貸款而向第三方支付的審計費、評估費、咨詢費等費用，其進項稅額可以按規(guī)定抵扣。