近期，安徽省馬鞍山市某污水處理有限公司被該市稅務(wù)部門責(zé)令更正申報環(huán)保稅，繳納稅款43.84萬元，吸引了大眾的眼球。按政策規(guī)定，該公司如果排放污染物不超標(biāo)的話本可以免征環(huán)境保護稅(以下簡稱環(huán)保稅)。環(huán)保稅已開征半年多，經(jīng)歷了兩個申報期，從各地發(fā)生的一些案例看，納稅人對環(huán)保稅的認識還有一些“盲區(qū)”，盡快掃除這些“盲區(qū)”，才能確保環(huán)保稅申報的合規(guī)、準(zhǔn)確、真實。

這家污水處理公司的教訓(xùn)

《環(huán)境保護稅法》(以下簡稱《環(huán)保稅法》)第五條規(guī)定：依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護稅。也就是說，如果城鄉(xiāng)污水集中處理場所排放的污染物未超過國家和地方的標(biāo)準(zhǔn)，是不需要繳納環(huán)保稅的。安徽省馬鞍山市某污水處理有限公司被責(zé)令更正申報繳納稅款，其原因是該市環(huán)保部門監(jiān)測到該公司總排口排放的污染物超標(biāo)，而對其作出罰款10萬元的行政處罰決定，該市稅務(wù)部門根據(jù)環(huán)保局數(shù)據(jù)，認定該公司不再符合《環(huán)保稅法》第十二條第三款規(guī)定的免稅條件，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)保稅。

中翰稅務(wù)集團合伙人、首席環(huán)保稅專家劉偉告訴記者，這個案例應(yīng)引起廣大納稅人重視。案例說明，在企業(yè)自行申報的基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門會充分利用環(huán)保部門的監(jiān)測數(shù)據(jù)及信息，核查企業(yè)的環(huán)保稅申報情況，進行后續(xù)監(jiān)控。該案例只是對享受免稅的城鄉(xiāng)污水集中處理場所進行核查補稅，如果環(huán)保部門的處罰決定書中涉及《環(huán)境保護稅法實施條例》中第六條和第七條的七種行為，稅務(wù)部門還會以當(dāng)期應(yīng)稅大氣、水污染物、固體廢物的產(chǎn)生量計征環(huán)保稅，企業(yè)的違法成本將大幅提高。

環(huán)保稅申報要及時

環(huán)保稅開征半年，前兩個征期出現(xiàn)的一些問題，需要引起納稅人的關(guān)注。據(jù)中翰稅務(wù)集團合伙人、首席環(huán)保稅專家劉偉介紹，在前兩個征期，部分納稅人存在忽略環(huán)保稅申報周期的問題。環(huán)保稅有按季度申報和按次申報兩種，其中按次申報是指不在正常生產(chǎn)工藝情況下產(chǎn)生的短期排放應(yīng)稅污染物的行為，應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)完成申報，按次申報的忽略也屬于未據(jù)實申報的行為。此外，在申報過程中，因稅目不全的問題，部分應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的納稅人在申報有組織排放口的稅目時，往往沒報全前三項或前五項，這就違背了《環(huán)保稅法》第九條的規(guī)定，存在后續(xù)補交稅款及罰款問題。

另外，應(yīng)稅固體廢物未“零申報”的問題在前兩個征期也有出現(xiàn)。部分納稅人在申報固體廢物環(huán)保稅時，認為不用繳稅就不用申報，但實際上，納稅人合規(guī)貯存、綜合利用和處置固體廢物屬于稅前扣除項目，需要進行基礎(chǔ)信息采集并按照稅法規(guī)定進行“零申報”。同樣，納稅人對無組織排放的申報繳稅問題也存在認識誤區(qū)。在環(huán)保稅開征前，無組織排放的污染物大都沒有征收過排污費，因此部分納稅人錯誤地認為也不用繳納環(huán)保稅而沒有在申報期內(nèi)申報，而稅法明確規(guī)定無組織排放應(yīng)申報繳稅。

環(huán)保稅計算要準(zhǔn)確

針對前兩個征期環(huán)保稅申報環(huán)節(jié)存在的問題，劉偉提醒納稅人，為確保環(huán)保稅申報的準(zhǔn)確合規(guī)，納稅人計算環(huán)保稅的方法一定要正確，建議采取“三步走”的計算方式：第一步，確定應(yīng)稅污染物的種類?！董h(huán)保稅法》附件2《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》明確了應(yīng)稅大氣污染物、應(yīng)稅水污染物、應(yīng)稅固體廢物和噪聲種類，納稅人需要注意，并不是所有污染物都是應(yīng)稅污染物，也并不是所有污染物都需要繳稅。納稅人必須要準(zhǔn)確判斷自身排放的應(yīng)稅污染物種類，再進行申報。第二步，計算應(yīng)稅污染物數(shù)量。根據(jù)稅法的規(guī)定，數(shù)量的計算有四種方法，納稅人應(yīng)按規(guī)定，采用合理的方法進行計稅。第三步，保留納稅憑證。申報結(jié)束后，納稅人應(yīng)統(tǒng)一妥善保存納稅憑證，包括監(jiān)測記錄、污染防治設(shè)施的運行記錄、危廢處置單位的資質(zhì)及轉(zhuǎn)移貯存情況、一般固體廢物綜合利用情況等，以備稅務(wù)部門后續(xù)檢查。

此外，劉偉還提示相關(guān)納稅人及其所在單位的財務(wù)人員，不能用征收排污費的思維來考慮環(huán)保稅的申報繳納，費改稅后，環(huán)保稅與排污費的法律責(zé)任與后果都不在一個層面上。

《排污費征收使用管理條例》第二十一條明確：排污者未按照規(guī)定繳納排污費的，由縣級以上地方人民政府環(huán)境保護行政主管部門依據(jù)職權(quán)責(zé)令限期繳納;逾期拒不繳納的，處應(yīng)繳納排污費數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款，并報經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)的人民政府批準(zhǔn)，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)整頓。由此可以看出排污費作為行政事業(yè)性收費，當(dāng)存在不繳納行為時，法律責(zé)任較小。但《環(huán)保稅法》作為我國第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”的單行稅法，由稅務(wù)機關(guān)按照《稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理，增加了執(zhí)法的規(guī)范性、剛性。若存在謊報、瞞報、漏報、不報等行為的，稅務(wù)機關(guān)將按照相關(guān)規(guī)定進行處理，涉及罰款、補繳稅款、滯納金等，涉及犯罪的還要追究刑事責(zé)任。因此納稅人要理清自己的污染物排放情況，強化相關(guān)政策的學(xué)習(xí)，對應(yīng)該繳納稅款的應(yīng)稅污染物全部申報，不清楚的地方，要及時向主管稅務(wù)機關(guān)或?qū)I(yè)服務(wù)機構(gòu)咨詢，拒絕主觀臆斷。