每次開發(fā)票的時(shí)候，是不是感覺之前了解的都是假發(fā)票，奇怪為什么還有這么多要點(diǎn)不清楚！“不征稅”、“免稅”、“零稅率”，還有各種新規(guī)一大堆……不知道該從哪里下手？再一次證明了會(huì)計(jì)人只要基礎(chǔ)不過關(guān)，工作的每一秒都能重溫高考的激情！今天仲企小編來和你聊聊“不征稅”發(fā)票的那些事。

政策依據(jù)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2016〕53號(hào)）中明確：

納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”！

簡(jiǎn)單來說，在某一銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)并未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，這時(shí)候企業(yè)不需要繳納增值稅，但為了讓購買方取得有效憑證，可以開具“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”的增值稅普通發(fā)票！這就是不征稅項(xiàng)目發(fā)票，因此，發(fā)票的稅率欄未顯示稅率，也沒有對(duì)應(yīng)的稅額。

開“不征稅”發(fā)票有什么用

雖然從根本上來說，開具“不征稅”發(fā)票實(shí)際上就相當(dāng)于開具了一個(gè)“收款收據(jù)”，但這可作用不小，它解決了開具發(fā)票與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的矛盾，也避免了重復(fù)征稅。

以房地產(chǎn)企業(yè)銷售為例，以前，房地產(chǎn)企業(yè)銷售房產(chǎn)收到預(yù)付款就要給購房者開具發(fā)票，使得房地產(chǎn)企業(yè)在開票環(huán)節(jié)就需要申報(bào)納稅，而采用發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”的操作，在收到預(yù)付款環(huán)節(jié)就可以開具發(fā)票但不需計(jì)征增值稅，也就從根本上解決了預(yù)付款環(huán)節(jié)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間與開票行為的矛盾。

哪些情況可以開具“不征稅”發(fā)票呢?

開具“不征稅”發(fā)票最常見的情況就是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2016〕53號(hào)）中明確：

601 預(yù)付卡銷售和充值

602 銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款

603 已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票

在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票的，補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票。

604代收印花稅

605代收車船稅

606融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)

607資產(chǎn)重組涉及的房屋等不動(dòng)產(chǎn)

608資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)

609代理進(jìn)口免稅貨物貨款

610有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付

611不征稅自來水

612建筑服務(wù)預(yù)收款

如圖：

“不征稅”發(fā)票如何處理？

通過“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”開具的增值稅普通發(fā)票，無需申報(bào)，不填入增值稅納稅申報(bào)表。

比如預(yù)付卡的銷售，購入預(yù)付卡時(shí)，作預(yù)付賬款，到實(shí)際使用時(shí)，就可以記入相關(guān)成本費(fèi)用。而以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可在完成房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售后，不必沖銷原已開具的編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”的預(yù)收房款的發(fā)票，直接開具正式全額的發(fā)票。