近日，筆者在為某服裝生產(chǎn)企業(yè)提供稅務(wù)服務(wù)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在出售自己使用過的固定資產(chǎn)時，錯誤地適用了增值稅簡易計(jì)稅辦法。這種情形在實(shí)務(wù)中并不少見，容易給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

案例

某服裝生產(chǎn)企業(yè)A公司為增值稅一般納稅人。2015年，A公司購進(jìn)熨燙設(shè)備，由于增值稅專用發(fā)票過期，該公司未能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。同年，A公司從某自然人處購進(jìn)一輛使用過的面包車，并按規(guī)定取得了二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。這兩項(xiàng)資產(chǎn)在會計(jì)核算時已作為固定資產(chǎn)入賬。2018年9月，該企業(yè)出售了上述固定資產(chǎn)，并按簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納了增值稅。

分析

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）等的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)等規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

A公司購進(jìn)的熨燙設(shè)備按照規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只是由于企業(yè)自身原因，未能抵扣，不屬于前述規(guī)定。因此，筆者認(rèn)為，A公司現(xiàn)在將該設(shè)備出售，不應(yīng)適用增值稅簡易計(jì)稅方法，應(yīng)按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

自然人出售其使用過的面包車，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，免征增值稅。A公司購進(jìn)自然人使用過的面包車，不存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。因此，A公司出售自己使用過的二手面包車，應(yīng)按照適用稅率計(jì)算征收增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號）規(guī)定，該企業(yè)出售上述固定資產(chǎn)的適用稅率為16%。

因此，筆者認(rèn)為，A公司出售的熨燙設(shè)備和面包車，雖然未抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)，但并不適用增值稅簡易計(jì)稅方法，應(yīng)按16%稅率計(jì)算繳納增值稅。

建議

筆者在服務(wù)中發(fā)現(xiàn)，有不少一般納稅人認(rèn)為，購進(jìn)的固定資產(chǎn)只要沒有抵扣過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，出售時即可適用增值稅簡易計(jì)稅辦法，這個理解是比較片面的。

根據(jù)前述政策以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）等文件的規(guī)定，目前一般納稅人出售自己使用過的固定資產(chǎn)，符合以下幾種情況時可以適用增值稅簡易計(jì)稅辦法：一是2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革前購入的固定資產(chǎn)；二是一般納稅人在自己身份為小規(guī)模納稅人時購入的固定資產(chǎn)；三是營改增前購入的固定資產(chǎn)；四是其購入的固定資產(chǎn)根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，不得抵扣且未抵扣增值稅。