【文章來源】中國財稅浪子

交際應酬消費在增值稅政策中多有規(guī)定，目前還在執(zhí)行的增值稅暫行條例及其實施細則有規(guī)定，關于營改增的財稅【2016】36號文有規(guī)定，目前已經(jīng)廢止的油氣田增值稅管理辦法也有規(guī)定。一種很流行的觀點，最早在2011年左右就在中國會計視野論壇里邊出現(xiàn)過。什么觀點呢？這種觀點認為，增值稅所說的交際應酬消費和老外資所得稅稅法的交際應酬費是完全兩個不同的概念，增值稅強調交際應酬消費，一定是消費，消費是指貨物要被交際應酬活動當場消費掉，所以稱為交際應酬消費；而所得稅上的交際應酬費已經(jīng)被改為業(yè)務招待費，是指用于交際應酬方面的費用，不一定被現(xiàn)場消費，這種說法是是而非，很有迷惑力。比如，你買了茶葉，客戶來了，你當場給客戶泡茶，茶葉被用掉了，就是交際應酬消費；但是你如果把茶葉送給客戶了，就不是消費。還有的煞有介事地解釋，你送給客戶可能還會再次進入流通過程，因此進項稅不需要轉出。我估計這種觀點是建立在我們身邊有很多高價回收禮品、煙酒的商店的基礎之上的。其實我們仔細想想，這些茶葉用途并沒有本質區(qū)別，怎么會有完全不同的解釋呢。

財稅【2016】36號文附件1第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

為啥要將交際應酬消費納入個人消費呢？我們推測，交際應酬消費一般不會發(fā)生在直接的生產(chǎn)過程中，不屬于生產(chǎn)要素的投入，但其確實會消耗一定的進項稅額，這種消費和個人消費根本是分不清的，所以只能將其在法條上并入個人消費，便利于稅務機關的征管。就好像稅法不分青紅皂白，只要是餐飲服務就不讓你抵扣，盡管這樣操作可能會誤傷好人，但就這樣規(guī)定了。其實，這里并不是強調其是否被當場消費。

目前已經(jīng)不執(zhí)行的財稅【2009】8號文《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》第八條曾經(jīng)規(guī)定， 油氣田企業(yè)下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

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用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務，包括所屬的學校、醫(yī)院、賓館、飯店、招待所、托兒所(幼兒園)、療養(yǎng)院、文化娛樂單位等部門購進的貨物或應稅勞務。

這個文件已經(jīng)廢止，但確實是對集體福利和個人消費的一種解釋，但其并沒有要求任何的當場消費。

當然，目前的增值稅也確實沒有對交際應酬消費做出過多地解釋，但是將交際應酬消費解釋為現(xiàn)場消費、當場消費（被消耗掉了、吃掉了、喝掉了等等）并沒有任何依據(jù)。無論是現(xiàn)場消費掉了，還是被客戶拿走了，吃不了還兜著走，對于納稅人來說，這部分進項稅額對應的經(jīng)濟利益（貨物、服務等）已經(jīng)轉移了，就是被消費了。