根據(jù)稅收征管法、發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的種類包括罰款、沒收違法所得和非法財(cái)物、停止辦理出口退稅權(quán)、吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證四種?！耙皇虏辉倭P”規(guī)則源于行政處罰法第二十四條規(guī)定，即“對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰”?？偨Y(jié)自己多年稅務(wù)稽查工作的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，筆者認(rèn)為，對(duì)于該規(guī)則，在稅務(wù)行政處罰工作實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)從以下幾方面掌握、運(yùn)用。

(一)違法行為是“同一個(gè)違法行為”。這里強(qiáng)調(diào)的是同一個(gè)違法行為。對(duì)于當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，稅務(wù)部門不得給予兩次及以上的罰款。也就是說，對(duì)于當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，如果稅務(wù)部門實(shí)施罰款的行政處罰，罰款只能是一次。如果當(dāng)事人有多個(gè)違法行為，如偷稅、騙取出口退稅、未申報(bào)稅款、違反發(fā)票管理、違反稅收日常管理等多個(gè)違法行為，如果稅務(wù)部門實(shí)施罰款的行政處罰，則每個(gè)違法行為可分別實(shí)施一次罰款。需要強(qiáng)調(diào)的是，在當(dāng)事人的某些違法行為發(fā)生競(jìng)合的情形下，筆者認(rèn)為，從實(shí)施罰款的行政處罰角度來看，應(yīng)當(dāng)判定為同一個(gè)違法行為，不應(yīng)當(dāng)實(shí)施“重復(fù)罰款”的處罰。例如，當(dāng)事人利用不開或虛開發(fā)票不計(jì)、少計(jì)收入進(jìn)行偷稅的違法行為，形式上看是“不開或虛開”“偷稅”兩個(gè)違法行為，但實(shí)質(zhì)上“不開或虛開”是手段，目的是實(shí)現(xiàn)偷稅。在這種競(jìng)合情形下，稅務(wù)部門可對(duì)其偷稅行為進(jìn)行罰款，對(duì)其“不開或虛開”行為進(jìn)行其他種類的稅務(wù)處罰或處理。

(二)不重復(fù)“罰款”的處罰。對(duì)當(dāng)事人的同一稅收違法行為，強(qiáng)調(diào)的是不重復(fù)罰款的處罰，即罰款只能實(shí)施一次，而罰款和其他處罰種類可以并用。例如，對(duì)當(dāng)事人制售假發(fā)票的行為，稅務(wù)部門在對(duì)當(dāng)事人實(shí)施罰款的同時(shí)，還可以沒收其違法所得和非法財(cái)物;對(duì)發(fā)票印制企業(yè)未按規(guī)定印制發(fā)票的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)實(shí)施罰款的同時(shí)，還可以吊銷企業(yè)的發(fā)票準(zhǔn)印證;對(duì)騙取出口退稅的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)實(shí)施罰款的同時(shí)，還可以停止其辦理出口退稅權(quán)。當(dāng)然，對(duì)當(dāng)事人的同一違法行為，其他三類稅務(wù)行政處罰天然就不可能重復(fù)適用。

(三)處罰主體不限于同一機(jī)關(guān)。不得給予兩次以上罰款，處罰主體不限于同一機(jī)關(guān)。例如，如果當(dāng)事人未按規(guī)定報(bào)備財(cái)務(wù)資料等行為同時(shí)涉及不止一個(gè)稅務(wù)部門，只能由一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)施罰款，另一個(gè)稅務(wù)部門可以作出其他稅務(wù)處理。再如，針對(duì)當(dāng)事人銷售假發(fā)票的違法行為，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該當(dāng)事人實(shí)施罰款的同時(shí)，公安機(jī)關(guān)可以對(duì)其采取行政拘留的處罰措施。也就是說，當(dāng)事人的同一違法行為即便同時(shí)違反了稅收法律規(guī)范和其他法律規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他行政機(jī)關(guān)也不得給予兩次及以上的罰款。

(四)行政罰款和刑事罰金的折抵。如果當(dāng)事人的稅收違法犯罪行為被人民法院判處刑罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不再給予行政處罰;如果當(dāng)事人在被判處罰金前已經(jīng)受過罰款行政處罰，罰款金額可以折抵罰金。