鑒于各國(guó)財(cái)政狀況、政策規(guī)定各不相同，財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作對(duì)于走出國(guó)門的中國(guó)企業(yè)來(lái)講是很大的挑戰(zhàn)。

注意事項(xiàng)

外賬建設(shè)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

中國(guó)企業(yè)境外開(kāi)展業(yè)務(wù)，在按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算依法納稅的同時(shí)，需要按照當(dāng)?shù)匾?guī)定建立外賬，并完成相關(guān)的稅務(wù)申報(bào)繳納工作。所謂外賬即按照當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求對(duì)境外機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并依據(jù)核算結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映境外機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等，最終形成會(huì)計(jì)記錄、賬套、報(bào)表等一整套的財(cái)務(wù)檔案，滿足所在國(guó)納稅申報(bào)、中介審計(jì)、其他監(jiān)管需要，同時(shí)為管理層決策提供財(cái)務(wù)依據(jù)。財(cái)務(wù)人員依據(jù)外賬確認(rèn)的數(shù)據(jù)申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)。

鑒于財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率大、影響程度大，且存在于日常經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)工作中，所以企業(yè)必須要樹(shù)立一個(gè)正確的理念，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作視為一項(xiàng)常抓不懈的工作滲透到企業(yè)管理的各個(gè)階段，進(jìn)而將財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以接受的范圍內(nèi)。

政策收集準(zhǔn)備階段

入駐新國(guó)別開(kāi)展業(yè)務(wù)前，中國(guó)企業(yè)務(wù)必做好前期的政策收集準(zhǔn)備工作，如目標(biāo)市場(chǎng)的財(cái)稅政策、稅種、稅率、稅務(wù)征收辦法、稽查慣例等，全面了解所有影響報(bào)價(jià)的因素，為合同談判做好準(zhǔn)備。如，考慮企業(yè)進(jìn)駐的注冊(cè)形式，是成立子公司、代表處、分公司，還是與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)或其他境外公司成立聯(lián)營(yíng)體，注冊(cè)形式的差異不僅會(huì)對(duì)境外機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)范圍產(chǎn)生影響，而且直接會(huì)對(duì)境外機(jī)構(gòu)稅收的申報(bào)繳納方式產(chǎn)生影響。

再如，境外機(jī)構(gòu)對(duì)納稅方式的選擇。有些國(guó)家對(duì)項(xiàng)目公司所得稅的征收方式是可以選擇的，包括：按照利潤(rùn)百分比納稅的查賬征收模式和按照營(yíng)業(yè)額百分比納稅的核定征收模式，企業(yè)可以在項(xiàng)目公司成立之初自主選擇。有些企業(yè)為了最大限度的降低稅務(wù)成本選擇了“查賬征收”模式，但此模式會(huì)很大程度加大項(xiàng)目的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也加重了辦事處的外賬建設(shè)壓力。而選擇“核定征收”模式無(wú)疑已經(jīng)鎖定了稅務(wù)成本負(fù)擔(dān)，即使企業(yè)具備較高的稅務(wù)合規(guī)能力，或者項(xiàng)目本身盈利水平很低也需要負(fù)擔(dān)此筆稅負(fù)。

因此，兩種納稅模式各有利弊，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況事前謀劃選擇，并對(duì)相應(yīng)的稅負(fù)成本在報(bào)價(jià)中充分考慮。

合同談判階段

合同談判前，中國(guó)企業(yè)務(wù)必清晰了解、測(cè)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的所有稅目、費(fèi)用種類，并詳細(xì)測(cè)算稅費(fèi)金額。同時(shí)，由于各個(gè)國(guó)家稅務(wù)抵扣項(xiàng)目、金額、減免稅規(guī)定均有不同，企業(yè)應(yīng)充分評(píng)估內(nèi)賬、外賬利潤(rùn)差異，完成項(xiàng)目所得稅總量測(cè)算，并將上述因素在投標(biāo)、談判中加以考慮。

合同談判階段，合同條款的訂立應(yīng)采取各種方法合法減稅、免稅、合規(guī)，并規(guī)避合同訂立中的法律風(fēng)險(xiǎn)，以三個(gè)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)為例：

1、關(guān)注合同條款與當(dāng)?shù)胤纱嬖跊_突的問(wèn)題。如工程總包合同中約定，項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中免除一切稅，但該條款不符合當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定，那么此類合同條款實(shí)則無(wú)效，進(jìn)而項(xiàng)目成本將顯著增加；

2、關(guān)注納稅方式的選擇問(wèn)題。如工程承包合同中約定增值稅享受優(yōu)惠政策，那么具體的優(yōu)惠方式如“零稅率、免稅、先征后退”等，也會(huì)對(duì)承包商產(chǎn)生很大影響，尤其針對(duì)匯率波動(dòng)大的國(guó)家，這種影響將更大；

3、關(guān)注適用的法律及合同方責(zé)任。尤其針對(duì)工程承包類合同，往往合同的執(zhí)行跨越幾個(gè)年度，政權(quán)變動(dòng)、法律法規(guī)的調(diào)整等都會(huì)對(duì)合同的執(zhí)行產(chǎn)生影響，所以在合同條款中注明該合同適用的法律規(guī)定，注明合同稅金適用的條款，或者通過(guò)明確合同方權(quán)利義務(wù)，約定政策變化時(shí)的責(zé)任分擔(dān)問(wèn)題，將大大降低合同訂立后所在國(guó)政策調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

項(xiàng)目實(shí)施階段

一、靈活選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策

會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，企業(yè)對(duì)一些會(huì)計(jì)政策的選用是可以自主選擇或者據(jù)理力爭(zhēng)的，這些政策的確定將對(duì)境外機(jī)構(gòu)稅收成本或納稅時(shí)間產(chǎn)生很大影響。如，工程項(xiàng)目收入確認(rèn)問(wèn)題。有些國(guó)家依據(jù)工程賬單確認(rèn)收入，同時(shí)按照實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。針對(duì)里程碑付款模式的工程項(xiàng)目，這種收入確認(rèn)方式在項(xiàng)目前期會(huì)產(chǎn)生較大的應(yīng)稅利潤(rùn)，且利潤(rùn)率很可能會(huì)高于項(xiàng)目的實(shí)際利潤(rùn)率。

為改變這種現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)人員可從國(guó)際會(huì)計(jì)制度入手據(jù)理力爭(zhēng)將收入確認(rèn)方式變更為“完工百分比法”，實(shí)現(xiàn)收入與成本的配比，降低所得稅負(fù)。

二、資料檔案的收集整理工作

日常工作中，境外機(jī)構(gòu)應(yīng)做好三方面的工作及時(shí)準(zhǔn)確地收集資料檔案，為日后稅務(wù)檢查、稅務(wù)抵免、退稅等工作做好準(zhǔn)備。

1、詳細(xì)了解稅務(wù)抵免、退稅工作所需要準(zhǔn)備的材料、票據(jù)形式。如，稅務(wù)抵免過(guò)程中除了提供納稅憑證是否需要提供第三方證明或者中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告，避免資料不全導(dǎo)致抵免失敗或延遲退稅的風(fēng)險(xiǎn)；

2、合理規(guī)劃納稅申報(bào)時(shí)間，避免延誤風(fēng)險(xiǎn)。如，國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅匯算清繳截止時(shí)間為次年5月31日，有些國(guó)家匯算清繳時(shí)間在此之后，如果以國(guó)外時(shí)間為準(zhǔn)，境外機(jī)構(gòu)即使取得完稅證明也無(wú)法在國(guó)內(nèi)享受稅收抵免；

3、認(rèn)真核對(duì)資料信息，保證資料的準(zhǔn)確性。稅務(wù)人員取得稅務(wù)憑證后應(yīng)認(rèn)真核對(duì)憑證抬頭與企業(yè)名稱的一致性，避免票據(jù)無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)。

三、外賬記錄的準(zhǔn)確性問(wèn)題

境外機(jī)構(gòu)應(yīng)按照投標(biāo)報(bào)價(jià)中對(duì)所得稅總量的估算，規(guī)劃年度外賬成本規(guī)模，合理控制年度稅務(wù)支出。由于外賬記錄一般是按照當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言記錄，在外賬建設(shè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員面臨的最大挑戰(zhàn)就是出現(xiàn)理解偏差。尤其針對(duì)母語(yǔ)不是英語(yǔ)的國(guó)家，財(cái)務(wù)人員不懂語(yǔ)言，翻譯人員缺乏財(cái)務(wù)知識(shí)，溝通過(guò)程中往往出現(xiàn)理解差異、意思表達(dá)不到位的情況，致使外賬記錄與企業(yè)預(yù)期不符。所以對(duì)于開(kāi)展境外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，吸收、培養(yǎng)復(fù)合型人才是勢(shì)在必行的。

四、據(jù)理力爭(zhēng)爭(zhēng)議事項(xiàng)

或出于財(cái)稅體制差異，或出于當(dāng)?shù)卣愂諄?lái)源壓力的需要，境外機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營(yíng)中總會(huì)遇到稅企存在差異的情況。面對(duì)這一情況，境外機(jī)構(gòu)首先應(yīng)分析差異產(chǎn)生的原因，如果是自身的問(wèn)題，那么應(yīng)以良好的態(tài)度與稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通，將懲處追繳成本降到最低；如果是出于稅企理解差異，或者在政策靈活度允許的范圍內(nèi)，中國(guó)企業(yè)務(wù)必應(yīng)摒棄“用錢了事”的觀念，通過(guò)學(xué)習(xí)政策法規(guī)并咨詢當(dāng)?shù)厥聞?wù)所、律師據(jù)理力爭(zhēng)，來(lái)保障自身的合法權(quán)益。如上述工程項(xiàng)目收入確認(rèn)方式的選擇問(wèn)題，直接影響企業(yè)稅務(wù)成本及納稅時(shí)間，進(jìn)而對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)起到了舉足輕重的影響。

項(xiàng)目收尾階段

項(xiàng)目結(jié)束收尾階段，稅務(wù)工作依然不能放松停滯，應(yīng)繼續(xù)有序開(kāi)展。

首先，如果實(shí)施的項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠政策，如境外采購(gòu)材料、設(shè)備免稅進(jìn)口，那么在項(xiàng)目結(jié)束后就應(yīng)做好剩余免稅材料、設(shè)備的處置工作，避免在未辦理稅務(wù)手續(xù)的情況下私自挪用、處置而招致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

其次，做好納稅資料檔案的歸集整理工作，以滿足后續(xù)所在國(guó)及國(guó)內(nèi)監(jiān)督檢查的需要；

再次，按照當(dāng)?shù)匾?，有些?xiàng)目以聯(lián)營(yíng)體模式或設(shè)立項(xiàng)目公司模式實(shí)施，那么，在項(xiàng)目結(jié)束后，境外機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)整理上報(bào)項(xiàng)目驗(yàn)收交接材料，完成項(xiàng)目公司、聯(lián)營(yíng)體機(jī)構(gòu)的注銷手續(xù)，徹底完結(jié)相關(guān)義務(wù)；

最后，中國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的總結(jié)工作予以重視，傳承經(jīng)驗(yàn)，摒棄糟粕，最終形成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及企業(yè)的根本利益，其發(fā)生的概率及產(chǎn)生的影響不容小覷，所以凡是“走出去”的中國(guó)企業(yè)，必須研究和熟悉所在國(guó)的法律法規(guī)，并對(duì)外賬建設(shè)及稅負(fù)合規(guī)進(jìn)行全過(guò)程管理，合理利用相關(guān)政策降低稅務(wù)成本、延遲納稅時(shí)間，在依法納稅有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，降低稅務(wù)成本負(fù)擔(dān)。