在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，一些公司在同一筆業(yè)務(wù)中需要提供多項(xiàng)服務(wù)，由于各項(xiàng)服務(wù)適用的增值稅稅率相同，這些企業(yè)為了圖省事，并未將這些服務(wù)分別核算，僅以其中一項(xiàng)服務(wù)申報(bào)繳納增值稅。這種做法雖然并未造成稅款流失，但存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

案例

甲公司是一家工貿(mào)企業(yè)，在生產(chǎn)工業(yè)品的同時(shí)，還會(huì)委托其他廠家貼牌生產(chǎn)產(chǎn)品并回收銷售。自2016年5月1日起，甲公司在委托其他廠家貼牌生產(chǎn)時(shí)，不再采用原有的簡(jiǎn)單購(gòu)銷方式，改為由甲公司設(shè)計(jì)產(chǎn)品委托生產(chǎn)，回收產(chǎn)品對(duì)外不加價(jià)銷售。相應(yīng)的，盈利方式從賺取差價(jià)變?yōu)槭杖⊙邪l(fā)服務(wù)費(fèi)和代銷服務(wù)費(fèi)。由于上述兩種服務(wù)類型的增值稅稅率均為6%，甲公司在開具發(fā)票時(shí)并未將兩種服務(wù)分別注明，賬務(wù)處理也比較籠統(tǒng)，未將研發(fā)服務(wù)費(fèi)和代銷服務(wù)費(fèi)分別核算。5月～12月，甲公司累計(jì)從貼牌廠家收取了研發(fā)服務(wù)費(fèi)和代銷服務(wù)費(fèi)1000萬(wàn)元，甲公司按研發(fā)服務(wù)以6%的稅率申報(bào)繳納了增值稅。

由于甲公司的部分產(chǎn)品進(jìn)銷一個(gè)價(jià)，導(dǎo)致銷售貨物的增值稅稅負(fù)低;同時(shí)甲公司沒有申報(bào)代銷貨物手續(xù)費(fèi)的增值稅，并且收取的研發(fā)服務(wù)費(fèi)比例較高——這些都引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑。

分析

上述問題之所以引起稅務(wù)部門的質(zhì)疑，主要還是由于納稅人在財(cái)務(wù)及稅務(wù)處理上不夠精準(zhǔn)。案例中，甲公司收取的服務(wù)費(fèi)涉及兩項(xiàng)服務(wù)：研發(fā)服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。雖然兩項(xiàng)服務(wù)的增值稅稅率相同，甲公司的做法不會(huì)造成稅款流失，但由于其業(yè)務(wù)涉及代銷貨物及返利問題，該做法容易引起征管歧義。

歧義一，是否存在平銷返利行為。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào) )規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，且一律不得開具增值稅專用發(fā)票。由于甲公司收取的研發(fā)費(fèi)比例較高，且代銷貨物沒有收取手續(xù)費(fèi)，容易被懷疑其中是否存在平銷返利行為。

歧義二，是否提供無(wú)償服務(wù)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第十四條的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。同時(shí)規(guī)定，納稅人發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定銷售額。甲公司由于平銷貨物收取的手續(xù)費(fèi)并入研發(fā)服務(wù)費(fèi)申報(bào)納稅，造成平銷貨物收取手續(xù)費(fèi)沒有申報(bào)納稅的假象，很容易讓人懷疑無(wú)償提供服務(wù)沒有申報(bào)納稅。一旦被認(rèn)為其提供無(wú)償服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將確定其銷售額，這樣會(huì)造成重復(fù)征稅。

提醒

企業(yè)既提供研發(fā)服務(wù)又提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，但在申報(bào)繳稅時(shí)卻沒有加以區(qū)分，出現(xiàn)稅收征管質(zhì)疑也在情理之中。對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)該把規(guī)范財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理作為重要的工作目標(biāo)，盡可能對(duì)不同的業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，分別申報(bào)繳稅。只有這樣，才能有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。